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随着会计核算的不断完善，以及税法的不断改革，固定折旧和税前扣除也随之发生重大变化。现将历年来，关于固定资产折旧的相关规定整理汇总。主要分为以下三个时期和三部分内容： 一、波澜不惊的折旧税法上，对固定资产的最低折旧年限规定如下： (一)房屋、建筑物，为20年; (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年; (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年; (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年; (五)电子设备，为3年。 政策依据： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定 二、加速折旧1、适用所有行业①《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条规定： 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 ②《中华人民共和国企业所得税法》第三十二条规定： 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （一） 由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二） 常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 2、特定行业①六大行业 对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），允许按不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限，或选择采取双倍余额递减法或年数总和法进行加速折旧。 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 政策依据： 《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税〔2014〕75号) 《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告﹝2014﹞64号） ②四个领域 对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造），可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对上述行业的小型微利企业2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 政策依据： 《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号） 《国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策有关问题的公告》 （ 国家税务总局公告﹝2015﹞68号） ★重点★ 《财政部 税务总局关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》（财政部 税务总局公告2019年第66号）规定： 2019年1月1日起，上述两项规定固定资产加速折旧优惠的行业范围，扩大至全部制造业领域。 集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。 政策依据： 《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号） 三、一次性扣除1、所有行业2014年1月1日起，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 政策依据： 《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告﹝2014﹞64号） 2、研发专用对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 政策依据： 《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告﹝2014﹞64号） 3、2018年新进购企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例、《财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部 国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行。 政策依据： 《财政部 税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税〔2018〕54号） 《国家税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》（国家税务总局公告2018年第46号） 固定资产折旧新政对企业所得税的影响1、相对增加企业所得税税前扣除数 根据固定资产折旧和企业所得税税前扣除的最新政策，经营主体新购符合条件的仪器、设备等固定资产，无论采取一次性计入当期成本或者费用，还是选择缩短折旧年限或采取加速折旧，相较以往的规范，均达到了变象增加企业所得税前扣除数的实质！在加速扣除折旧的当期，企业所得税实际税负得到实质降低！ 2、对企业所得税的影响属于时间性差异 符合上述条件的固定资产，其单位价值和总和是相对固定的。也就是说其全生命周期折旧总额不会因为折旧方法的改变发生改变。对于经营主体而言，符合条件的固定资产企业所得税前扣除的总额不会发生根本性的变化。折旧是当期扣除，还是将来很长时期平均扣除，总额不会发生变化。对于特定相对固定的扣除数而言，这仅仅是时间上的差异。 但是，对于经营主体而言，确实降低当期所得税实际税负，减少税负资金和变相固定资产变现，有着非同一般的积极意义！ 3、关于选择性 固定资产新政最容易被忽视的地方，无论是加速折旧或者缩短折旧年限、还是一次性计入当期城北费用，是可选择项。经营主体可以根据自身实际情况，做出继续依照会计准则核算和新政策增加当期所得税前扣除的两种选择。对于经营主体延期纳税、平衡多会计期间企业所得税税负取到实质影响！ |
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