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炎炎夏日，高温补贴和防暑降温费也该发放了，为此许多企业咨询，企业向员工发放高温津贴和防暑降温费在财税处理方面有何规定？ 首先，高温补贴≠防暑降温费，概念要弄清！ 高温津贴：属于工资性质的岗位津贴，只有在高温下从事工作的劳动者才能享有，必须支付现金，并纳入工资总额。 防暑降温费：属于职工福利性质的补贴，是对暑期在岗的所有劳动者发放的一份福利，可支付现金，也可发放物品。 注意：从事高温作业和在高温天气下作业的劳动者可同时领取高温津贴和防暑降温费。而在非高温环境下工作的人员只能享受防暑降温费，不能享受高温津贴。 政策依据：《关于印发防暑降温措施管理办法的通知》（安监总安健〔2012〕89号）、《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009〕242号） 高温补贴、防暑降温费该如何进行会计处理？ 1、高温补贴会计处理： 必须以现金形式发放给从事高温作业和在高温天气下作业的劳动者，计入职工薪酬。 借：管理费用（销售费用） 贷：应付职工薪酬——高温补贴 借：应付职工薪酬——高温补贴 贷：银行存款 2、防暑降温费会计处理 （1）计入职工福利 发放给从事非高温作业和在非高温天气下作业的劳动者的现金、非现金物品，或者发放给从事高温作业和在高温天气下作业的劳动者的现金，计入职工福利。 借：管理费用（销售费用） 贷：应付职工福利——防暑降温费 借：应付职工福利——防暑降温费 贷：银行存款 （2）计入劳保费 发放给从事高温作业和在高温天气下作业的劳动者的非现金的物品（饮料、防暑药品等），计入劳保费。 借：管理费用—劳保费 贷：银行存款 高温补贴、防暑降温费该如何进行税务处理？ 1、企业所得税方面如何处理？ （1）高温津贴可以企业所得税税前扣除。 企业按照规定标准向劳动者发放纳入工资总额计算的高温补贴可以直接在企业所得税税前扣除。 政策依据：根安监总安健〔2012〕89号文件和《企业所得税法实施条例》 （2）防暑降温费计入职工福利的，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业发放的具有福利性质的职工防暑降温费应当按照职工福利费扣除限额标准，即企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 政策依据：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号） （3）防暑降温费计入劳保费的，可以企业所得税税前扣除 纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。 政策依据：《中华人民共和国企业所得税发实施条例》第四十八条 提示：防暑降温费以实物形式发放时，应视同销售，确认收入。 2、增值税方面如何处理？ （1）属于职工福利费，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；进项税额不能抵扣。 政策依据：《增值税暂行条例》第十条 （2）只有从事高温作业的职工才有的非货币防暑降温费，属于劳动保护支出，进项税额可以抵扣。 提示：根据《国家税务总局关于企业置产所得税处理问题的通知》（国税涵［2008］828号）规定，发放防暑降温物品属于自制的资产，增值税，不再需要视同销售。 3、个人所得税方面如何处理？ （1）企业发放的高温津贴及以现金方式进行发放的防暑降温费应当并入职工个人当月的工资、薪金所得计征个人所得税。 政策依据：《个人所得税法实施条例》和《国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知》（国税发〔1998〕155号） （2）以实物方式进行发放的防暑降温费不需要代扣代缴个人所得税。 在处理涉及职工福利补贴的业务时，会计人员难免会遇到诸多问题：劳保费与职工福利费如何区分？交通费、差旅费、通讯费、考察费如何征收个税？为职工发放的供暖补贴、防暑降温费如何征收个税？企业给员工发放的生活困难补助费、体检费如何征收个税？补助发放的方式怎么选择才更有利？潜在的涉税风险怎么自查...... 如果你也有这些疑惑，那就快来一起学习《职工各项实务补贴的个税稽查要点和风险防范》吧！ |
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