建筑施工的会计核算问题！财务人员必看哦

建筑施工行业特点

建造施工企业概念

建筑施工企业：指专门从事建筑物与构筑物（建筑工程、市政公用工程、线路管道和设备安装工程及装修工程）的新建、扩建、改建和拆除等有关活动的企业。如房屋建筑、公路、水利、电力、桥梁、矿山等土木工程施工。它包括建筑工程公司、设备安装公司、建筑装饰工程公司、地基与基础工程公司、土石方工程公司、机械施工公司等。

建安行业特点

1、主要收入为新建、扩建、改建和拆除，安装、装修、装饰、修缮等有关经济活动

2、建筑施工的流动性大、异地施工比较多

3、建筑施工的工期长

4、建筑施工的个别性

5、建筑施工的复杂性

6、法律风险大

7、施工条件—般较为恶劣

建筑施工企业会计核算的对象

建筑施工行业特点

1、建筑施工企业主要从事建筑安装工程和其他专门工程的施工生产活动，建筑施工企业会计的对象就是用货币的形式来核算和监督施工生产的经营活动简称：建筑施工企业核算的对象就是企业生产经营中的各种资金流动

建筑施工企业的收入、费用和利润的确定，一般情况下以所订立的单项合同为成本核算对象，分别计量和确认。如果不能准确计量各个单项合同的用料和机械使用费时，要根据合同内容和施工现场条件正确确定成本核算对象，为正确核算和反映建造合同损益提供依据。

成本对象一般分为五种情况

1、一般情况下，施工单位应以每一单位工程作为成本核算的对象、两个或两个以上施工单位共同承担一项单位施工任务的，以该单位工程作为成本核算对象，各自核算其自行施工的部分。

2、假设一项建造合同包括多项资产，必须具备以下的条件，才能将每项资产确定为成本核算的对象。每项资产都有独立建造计划及独立施工图预算，在签订合同时，施工企业与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。

3、每项资产的收入和成本可以单独辨认，有各自的预算成本和收入。

4、一组合同不论是对单个客户还是多个客户，只要满足以下的条件，就可以将一组合同作为一个成本核算对象。

该组合同按一揽子交易签订，由本企业共同施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算

该组合同密切相关，建造工程由本企业统一管理，统一调配施工人员和集中用料

该组合同同时或一次履行

5、对于规模大、工期长的合同项目，在施工企业内部可以将工程划分为若干部分，以分部工程为成本核算对象，以便总结经验，但不作为客户结算的依据。

建筑施工企业的会计科目

资产类科目

1、内部往来（双重性质账户）

核算企业与所属内部独立核算单位之间，或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算、材料销售、提供劳务等业务所发生的各种应收、应付、暂收、暂付往来款项。

【案例1 】：深圳南方建筑公司北京分公司（内部独立核算单位）因开工前期准备，向总部借款200万（本案例及以下案例均不考虑案例）。

总部账务处理：

借： 内部往来-应收账款-北京分公司 200万

贷：银行存款 200万

北京分公司账务处理：

借：银行存款 200万

贷：内部往来-应付账款-公司总部 200万

第一章 建筑施工行业特点

案例2：深圳南方建筑公司，下设北京一分公司和北京二分公司。二个分公司均独立核算，一分公司向二分公司提供劳务服务共计36万。账务处理分录（以下案例均不考虑税费）

※ 独立核算单位之间的结算关系，转变为各单位于总部之间的结算关系一分公司账务处理

案例3 接上例，直接通过公司总部结算

一分公司账务处理

借：内部往来-应收账款-公司总部 36万

贷：其他业务收入-36万

二分公司账务处理

借：工程施工-合同成本-XX公路段 36万

贷：内部往来-应付账款公司总部 36万

公司总部账务处理

借：内部往来-应收账款-二分公司 36万

贷：内部往来-应付账款-一分公司36万

2.应收账款:

1）、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款

2）、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。

【案例1 】：深圳市南方建筑工程有限公司，收到西里云海置业有限公司批复的'工程价款结算单'，本期办理结算金额80万。西里云海公司要求按合同规定，扣除5%的工程质量保证金。

借：应收账款--应收工程款--西里云海置业76

应收账款--应收质保金--西里云海置业 4

贷：工程结算 80

3）、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款

【案例】：南方建筑工程有限公司，在工程完工后，将剩余的一批材料销售给本市的远洋物资公司，销售价款10万

借：应收账款--应收销货款--远洋物资公司 10万

贷：其他业务收入---10万

3、在建工程：

建筑施工企业用来核算自营工程 或相关固定资产的新建、改扩建或大修理工程等工程支出。借方登记工程的各项支出，贷方登记工程完工转作固定资产的成本，余额在借方，反映企业尚未完工的基础工程发生的各项实际支出。

4、工程物资：

企业为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，建筑企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本

※借方登记增加的工程物资的实际成本，贷方登记减少的工程物资的实际成本，余额在借方，反映企业为工程购入但尚未领用的专用材料的实际成本等。

案例：深圳市南方建筑工程有限公司，因业务发展，自行建造（新建）办公大楼一栋。购入建造大楼所需物资共计2000万元，大楼建成，实际领用工程物资1920万元，剩余物资转作企业存货。

（1）购入工程物资

借：工程物资2000万

贷：银行存款 2000万

工程物资领用

借：在建工程--办公楼1920万元

贷：工程物资--1920万元

剩余工程物资转作企业存货

借：原材料--80万元

贷：工程物资--80万元

5、临时设施

主要用于核算施工生产中各种临时设施的初始入账价值、摊销、减值、转让、拆除清理等情况。包括：现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、厕所、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临时道路；临时给排水、供电、供热等管线；临时性简易周转房，以及现场临时搭建的职工宿舍、食堂、浴室、医务室、理发室、托儿所等临时福利设施。

案例1：深圳市南方建筑工程有限公司，在施工现场搭建一栋临时板房，用于存放周转材料，搭建板房花费各项材料共计25000元， 其中人工成本3000元，搭建完工后交付使用。

（一）临时设施的初始计量

1、搭建过程中发生各种费用时：

借：在建工程-周转房 25000

贷：原材料 22000

应付职工薪酬-职工工资 3000

2、临时设施搭建完工交付使用时：

借：临时设施-周转房 25000

贷：在建工程-周转房 25000

（二）摊销时的会计处理

施工企业建造的各种临时设施，按照未期工程服务方式，合理确定摊销方法，在恰当的期限内将其价值摊入工程成本。当月增加的临时设施，当月不摊销，从下月起开始摊销；当月减少的临时设施，当月继续摊销，从下月起停止摊销。摊销时，应将按月计算的摊销额，借记'工程施工'科目，贷记'临时设施摊销'科目。

【案例2 】：接上例，假设临时周转房残值为1000元，预计工期的受益期限为24个月账务处理如下：

借：工程施工-间接费用 1000（24000/24）

贷：临时设施摊销 1000

（三）清理时的会计处理

企业出售、拆除、报废的临时设施应转入清理。转入清理的临时设施，按临时设施账面净值，借记'临时设施清理'科目，按已摊销数，借'临时设施摊销'科目，按其账面原值，贷记'临时设施'科目。出售、拆除过程中发生的变价收入和残料价值，借记'银行存款'、'原材料'科目，贷记'临时设施清理'科目，发生的清理费用，借记'临时设施清理'科目，贷记'银行存款'等科目。清理结束后，若发生净损失，借记'营业外支出'科目，贷记'临时设施清理'科目，若发生净收益，则计入'营业外收入'科目。

案例3：接上例中临时宿舍，由于承包工程已竣工，不需再用，将其拆除，其账面累计已摊销额为24000元，支付拆除人员工资3000元，收回残料1000元，已验收入库，清理工作结束，其账务处理如下：

1、将拆除的临时设施转入清理，注销其原值和累计已提摊销额时：

借：临时设施清理-周转房 1000

临时设施摊销 24000

贷：临时设施-周转房 25000

2、分配拆除人员工资时：

借：临时设施清理-周转房 3000

贷：应付职工薪酬 3000

3、残料验收入库时：

借：原材料 1000

贷：临时设施清理 1000

4、结转清理后净损失时：

借：营业外支出-处置临时设施 3000

贷：临时设施清理-周转房 3000

临时设施的核算是施工企业会计核算特有的会计业务，1992年财政部颁发的《施工企业会计制度》和2003年财政部颁发的《施工企业会计核算办法》都有临时设施的会计核算具体方法，并且单独设置临时设施会计科目。

新企业会计准则将施工企业的临时设施并入固定资产会计科目中核算，由于有些临时设施使用寿命是与施工工期有关，临时设施折旧（摊销）应考虑施工工期的因素，一般情况临时设施使用期限，不同项目使用期限是不同的，应按具体项目确定折旧。

《企业会计准则第4号-固定资产》相关规定：'第三条 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（二）使用寿命超过一个会计年度。

如果达不到一个会计年度，单位价值较低，也可以考虑在 工程施工---间接费用--临时设施

成本类科目

1、劳务成本：

劳务成本是指企业提供劳务作业而发生的成本。

[例]甲公司于2016年6月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款10 000元，实际发生安装成本6 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。假设安装任务需花费一段时间(不超过本会计期间)才能完成。

※'主营业务成本'是损益类科目结转入'本年利润'月末是没有余额的；'劳务成本'月末按一定的方法计算转入'主营业务成本'科目也就是说本月发生的劳务成本不一定都进入'主营业务成本'

2、机械作业：

该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造业的'辅助生产成本'科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。

通常情况下，应当设置以下明细科目：

工资、燃料及动力、折旧费、配件及修理费、间接费用

机械作业和机械使用费

（1）使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业所发生的人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用等各项费用，计入'机械作业—承包工程'明细科目。机械作业科目应遵循

'工程施工—合同成本'科目核算原则。

借：机械作业—承包工程

贷：银行存款

应付账款

累计折旧

月份终了，分配至工程施工科目

借：工程施工—合同成本-机械使用费

贷：机械作业—承包工程

（2）上述对本单位承包工程所发生的各项机械作业费用如果金额较小，也可以直接计入工程施工科目中的机械使用费科目。

借：工程施工—合同成本—机械使用费

贷：银行存款

应付账款

应付职工薪酬

累计折旧

（3）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，支付或负担的机械租赁费，直接记入'工程施工'科目。

借：工程施工—合同成本—机械使用费

贷：银行存款

应付账款 （与外部单位往来用）

其他应收款—公司内部往来（业务结算）（与独立核算单位业务用）

机械作业与机械使用费总结

第一章 建筑施工行业特点

3、辅助生产:

该账户核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。借方登记实际发生的费用，贷方登记生产完工验收入库的产品成本或者按受益对象分配结转的费用。期末借方余额表示在产品的成本。

案例：深圳市南方建筑工程有限公司下设商砼（混凝土）搅拌站，为公司项目部提供商砼一批.本月发生费用如下，砂、石、水泥共计20万，人工费3万。

借：辅助生产-混凝土搅拌站 23

贷：原材料 20

应付职工薪酬--员工工资 3

完工后账务处理

借：原材料--混泥土 23

贷：辅助生产--混凝土搅拌站 23

4、工程施工：

建筑施工企业归集核算工程成本的会计核算专用科目，工程施工科目类似于制造企业的生产成本科目，它属于成本类科目， 核算施工企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。按建造合同，分别设置 合同成本、合同毛利、间接费用，进行明细核算。

在 合同成本 科目下设置 人工费 、材料费 、机械使用费、 其他直接费等成本项目进行核算

（1）工程施工--合同成本

案例：深圳市南方建筑工程有限公司为了建造丽江河大桥，根据费用汇总表，发生费用如下，人工费20万，材料费用200万，机械使用费50万，其他直接费用2万、间接费用3万。

借：工程施工--合同成本--人工费 20万

工程施工--合同成本--材料费 200万

工程施工--合同成本--机械使用费 50万

工程施工--合同成本--其他直接费 2万

工程施工--合同成本--间接费 3万

贷： 应付职工薪酬--员工工资 20万

原材料-- 200万

机械作业-- 50万

银行存款-- 2万

累计折旧 -- 0.5万

临时设施摊销– 2.5万

（2）工程施工--间接费用

项目部的管理人员工资、奖金、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等费用，应首先计入'间接费用'科目期末、将间接费用分配计入有关合同成本，借：工程施工---合同成本 贷：工程施工--间接费用

【案例】：深圳市南方建筑工程有限公司项目部本月发生 现场管理费用3万，办公费1000元。

借：工程施工--间接费用31000

贷：银行存款1000

应付职工薪酬30000

※月末，施工间接费用应转入施工成本中的间接费科目，如果是多个项目，应按照一定比例进行分配。

借：工程施工—合同成本—施工间接费

贷：工程施工--间接费用

（3）工程施工-合同毛利

合同毛利是工程施工的明细科目，工程结算与工程施工-合同成本的差额就是合同毛利。借方余额表示赚钱，贷方余额表示赔钱，工程项目结束后应无余额

确认合同收入、合同费用时，借 主营业务成本 贷：主营业务收入 借或贷 工程施工（合同毛利）科目

5、工程结算：

'工程结算'科目是由于施工企业的工程工期一般都比较长，根据工程施工合同的完工进度向业主开出工程价款结算单时一般还不具备收入确认的条件，因此不能像一般企业那样直接借记应收账款，贷记主营业务收入科目进行核算，而是把'工程结算'科目作为'主营业务收入'的过渡替代科目进行核算，反映在资产负债表上。

（1）确定工程成本

借：工程施工-合同成本

贷：相关科目（料工费）

（2）根据合同规定，办理工程价款结算

借：应收账款

贷：工程结算

5、工程结算：

※ 合同完工时，应将该科目余额与相关'工程施工'科目的余额对冲 借记：工程结算 科目，贷记：工程施工科目。

（3）月末根据当期合同收入，结转成本

借：工程施工-合同毛利

主营业务成本

贷：主营业务收入

（4）结转工程成本

借：工程结算

贷：工程施工--合同成本

工程施工--合同毛利