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一个说不睡就不睡的子夜，一个说不起就不起的清晨。一个说不出门就不出门的白天，一个说不吃饭就不吃饭的傍晚。一颗说不洗就不洗的头，一张说胖就胖的脸... 这个界面大家肯定不陌生，这就是咱们正在编写的政府财务报告系统。在系统里面，一个很重要的功能就是调整分录。 前文说过，调整分录是在基础数据的基础上进行的，因此，要详细了解自己单位的基础情况，对症下药的进行调整。 那么，调整分录到底是怎么来的呢？又应该如何选用呢？下面试着逐一分析一下： 1601-当年发生的预付商品和服务款项不属于当年费用，应予调减。 1602-采用预付账款购买商品和服务的事项，应按当年取得的商品和服务金额确认当年费用。 适用范围：行政单位。 适用情形：预付账款有变动（年末年初不一致，下同）。 使用解析：行政单位会计制度采用双分录核算，在确认预付账款的同时确认经费支出，而在收到商品或服务冲销预付账款的时候不再做经费支出。因此在数据转换的时候商品和服务费用（直接使用商品和服务支出数据）就不够准确。按照权责发生制原则，产生年度跨期的预付账款，虽列支出却应该属于下一年度的费用（需要调减1601），而冲销的预付账款（上一年度已列支出）应该属于本年的费用（需要调增1602）。所以在财报中需要把这部分金额进行调整，反倒是当年内发生（借贷平衡）的预付账款，由于是年报，并没有实际影响。 实际上，在编制财报时1602调整我们基本不用，因为我们取得的基础数据——如果有预付账款的话——都是借方余额而不是发生额。我们的调整，就是依据借方余额进行1601调整而不是办法所规定的借方发生额。 其实这是不对的做法。举个极端的例子，年初有预付账款余额100万，本年全部收到商品和服务冲销完毕，年末预付账款为零。如果直接按照余额，根本就不会产生费用调整。但是很明显，这100万应该算作本年的费用的，而以前年度是把这100万从费用（支出）中调减掉了的。 所以我们必须拿出来预付账款的明细账，再把借方、贷方累计发生额分别去做1601和1602调整。 那么有没有简便的方法呢？有一种不算太简便的方法可以参考，就是看预付账款期末余额和期初余额的差值，以这个数据来做1601调整即可。 期末等于期初，则没必要调整（当年借方1601和贷方1602的调整正好抵消）；期末大于期初，正好是做1601调整（借方1601多于贷方1602调整，正好求差）；期末小于期初呢，做负数（期末减去期初）1601调整，效果就是1602调整。 分别作1601，1602调整和直接差值1601调整，两种方式调整的结果，应该是一致的。因为对于资产类科目，期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额，变形一下就是本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额-期初余额。而差值调整的优点，就是可以通过资产负债表直接取到需要的数据。 总结：行政单位以预付账款期末期初差值做1601调整。 痛点：如果预付账款为贷方余额，应先调整账务。 难点：如果预付账款是用于固定资产购置形成的，属于资本性支出，注意与1607的区分，则不应该做1601调整。 之所以指南里面没有提及，是因为这里藏了一个乖，一直强调按照账簿数据而不是决算数据取数，同时将商品和服务费用的取数界定为购买商品和服务的费用，如办公费、差旅费等，潜台词就是商品不包含固定资产，直接和资本性支出说拜拜了，从而在述及调整时，也特意提到预付账款中“属于购买商品和服务预付的金额”。而实际上，我们的取数多数来自于决算，而商品和服务费用就多使用了商品和服务支出的数据，自然预付账款也取得是账面余额而不是分析出来的，因此指南可以说毫无疏漏，而我们就容易犯错。 1603-当年因取得存货和政府储备物资发生的支出不属于费用，应予以调减。 1604-当年领用存货和发出政府储备物资部分应确认为费用。 适用范围：行政单位；医院；彩票机构。 适用情形：有存货（库存彩票基金、待冲基金）、政府储备物资的变动。 使用解析：行政单位会计制度采用双分录核算，购进存货、政府储备物资同时就确认支出，这本来是极为天才的设想，能够很好地解决原制度体系下收付实现制的落实。但是财报是收付实现制，所以，必然需要转换。事业单位制度则部分的实现了权责发生制，领用的时候才作为支出，因此这里反倒不会存在这个问题。 同样，指南把存货等也分成两项调整，购买做1603调减费用，领用做1604调增费用。看了上面的分析，应该很容易想到，我们仍然使用变动额去做1603调整就好。 对于彩票机构，就有点特殊了。因为它的库存材料科目和一般事业单位一样采用领用列支的方法，但是库存彩票则不然，是印刷时列支，验收入库确认基金，类似于行政单位的存货。但是在做决算的时候，这两个都合并到存货里面去了，直接取数就不合适了。如果区分，可能使用库存彩票基金会好一些，但是这个数据也只能去翻账，意义不大。 医院也比较特殊，在采用财政拨款等资金时，是类同行政单位的，确认了待冲基金。所以，要从复杂的数据中找到需要调整的，最好从待冲基金下手分析，千万别直接用存货，那就调大劲了。 也就是说，医院和彩票机构的这两项调整，是必须查账的了。既然要查账，就按指南去做吧。 总结：行政单位以存货、政府储备物资期末期初差值做1603调整。 1605-当年因购买商品和服务发生的应付款项应确认为当年费用。 1606-当年偿付因购买商品和服务发生的应付款项不属于费用，应予以调减。 适用范围：行政单位。 适用情形：应付账款（长期应付款）有变动。 使用解析：行政单位会计制度，确认应付账款时借记待偿债净资产，偿付时确认经费支出。所以，跨年的应付账款变动会对财报产生影响。具体的原因和预付账款类似，就不啰嗦了。 总结：行政单位以应付账款（长期应付款）期末期初差值做1605调整。 痛点：如果应付账款为借方余额，应先调整账务。 难点：如果应付账款是用于固定资产购置形成的，属于资本性支出，注意与1607的区分，则不应该做1605调整，理由同上。 1607-当年发生的资本性支出不属于费用，应予以调减。 适用范围：几乎所有单位（地勘、民非、企业）。 适用情形：资本性支出有数据。 使用解析：除了地勘以外，民非、企业均不包括在决算范围内才对，因此也不是财报编制范围内的。从这一点上来讲，几乎所有单位，只要发生了资本性支出（包括基本建设支出、其他资本性支出、资本化的债务利息支出）的，就一定要做这一项调整。资本性支出，形成的是资产（资本化）或者其他费用（费用化）。从取数而言，如果按指南规则取数，需要翻账去分析计算，如果决算取数，数据又不够准确。毕竟指南没有提供一个将费用化的资本性支出调整到其他费用的调整事项。因此，收入费用表的数据，大家要注意资本性支出是不是需要自己手工补录。如果做了调整事项后校验不通过，八成这里没有取数。 就这一调整事项而言，需要把收入费用表里面的资本性支出全额调走。但是，就像刚刚说过的，如果收入费用表里面的资本性支出取得数据包含了费用化部分，而费用化的资本性支出对净资产是不需要进行调整的，所以只能先手工把收入费用表的资本性支出改成资本化的资本性支出才行。 总结：单位以资本化的资本性支出数做1607调整。 痛点：资本化还是费用化，飒飒分不清。 难点：前面提到，行政单位预付账款、应付账款，如果和固定资产相关，需要在这里进行调整。预付账款发生、偿付应付账款，列资本性支出，自然随之调整了；冲销预付账款、确认应付账款，因为确认的是资产而不是费用，自然就不需要调整了。 1608-固定资产、公共基础设施当年应计提折旧的部分确认当期折旧费用。 1609-补提“累计折旧”，当年部分计入“折旧费用”，以前年度部分调整净资产。 适用范围：地勘、民非、企业外的所有单位。 适用情形：已提折旧单位适用1608；未提折旧单位适用1609；医院只调整待冲基金部分。 使用解析：首先需要明确，1608和1609调整不是一对，二者只能二选一而不是同时使用。 行政单位按会计制度要求是启用了累计折旧的，但是实务中基本没有贯彻。所以，就不能单纯的按照指南要求适用1608，而应该适用1609。其他如事业单位、高校等也类似，按制度落实了累计折旧的，就用1608，否则就用1609。 1608调整，针对的是账面有累计折旧数据的，由于冲减的是净资产（资产基金等）而非确认费用，所以要把当期发生的这部分数据确认为费用。 1609调整，则针对账面没有累计折旧数据的，既需要确认当期费用，还需要考虑以前年度的影响，因此确认累计折旧的同时，把当期折旧确认为费用，差额冲减净资产。 总结：单位以计算好的折旧数据确认为折旧费用。 痛点：资产数据太繁琐，计算真是难搞掂。 1610-无形资产当年应计提摊销的部分确认当期摊销费用。 1611-补提无形资产“累计摊销”，当年部分计入“摊销费用”，以前年度部分调整净资产。 这一对，和1608，1609相似，累了，不说了。 |
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