讲讲令人头痛的一张报表——现金流量表

项目经理经常跟我们说，要想提升的快，可以找一家企业的账套，对照现金流量表的底稿，编制现金流量表，如果能够很准确的编制出来的话，会计的基本功也就差不多了，10个人去编制一个现金流量表可能有10种不同的结果，可见现金流量表编制起来需要很强的会计基础。

现金流量表作为资产负债表和利润表的补充，可以说是按照“收付实现制”反映企业的经营状况，记载着企业的一些信息，所以分析企业的盈利能力、偿债能力等也需要读懂现金流量表。现金流量表一般包括主表和现金流量表补充资料，现金流量表补充资料是将净利润调节为经营活动现金流量，与现金流量表主表存在一定的勾稽关系，通常在财务报告附注中进行披露。本篇小编只简单介绍一下现金流量表的填列方法，及编制合并现金流量表需要抵销的项目，供同学们参考。

一、现金流量表的填列方法

1、经营活动产生的现金流量

经营活动产生的现金流量包括：

①销售商品、提供劳务收到的现金

②收到的税费返还

③收到其他与经营活动有关的现金

④购买商品、接受劳务支付的现金

⑤支付给职工以及为职工支付的现金

⑥支付的各项税费

⑦支付其他与经营活动有关的现金。

注意：a. ①与④均可根据多个科目分析填列，但需要注意特殊的调整业务，此处为难点。①=销售、提供劳务产生的“收入+销项税额”+应收账款本期减少额+应收票据本期减少额+预收款项本期增加额+（-）特殊调整业务（原则：应收账款、应收票据和预收账款借方对应的科目不是销售商品提供劳务产生的收入和增值税销项税额类的，作为加项；贷方对应的科目不是现金类账户，作为减项。）④=购买商品、接受劳务产生的“成本和进项税额”+应付账款本期减少额+应付票据本期减少额+预付款项本期增加额+存货本期增加额+（-）特殊调整业务（原则：应付账款、应付票据、预付款项和存货类科目，借方对应的不是购买商品、接受劳务产生的现金类的，作为减项；贷方对应的科目不是成本和进项税额类的，作为加项。）

b.支付给离退休人员的工资在⑦中填列；支付给在建工程人员的工资在投资活动产生的现金流量下购买固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项填列，支付的正常类的工资在⑤中填列。

c.⑦中填列如：罚款支出，业务招待费支出等，也经营活动相关，但是不属于前面几项的业务。

2、投资活动产生的现金流量

①收回投资收到的现金

②取得投资收益收到的现金

③处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额

④处置子公司及其他营业单位收到的现金净额

⑤收到其他与投资活动有关的现金

⑥购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金

⑦投资支付的现金

⑧取得子公司及其他营业单位支付的现金净额

⑨支付其他与投资活动有关的现金

注意：a.①中包括出售转让或到期收回交易性金融资产、债权投资、其他债权投资、长期股权投资等收到的现金，不包括投资收回的利息（在②中列示），不包括处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（在④中列示）。

b.④反映企业处置子公司及其他营业单位取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物及处置费用后的净额，若为负数则在⑨列示，⑧反映企业取得子公司及其他营业单位付出对价中现金支付的部分减去子公司及其他营业单位持有的现金及现金等价物后的净额，若为负数则在⑤列示。

c.⑥中不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化的部分（在3、⑥中列示），融资租赁固定资产支付的租赁费（在3、⑦中列示）。

3、筹资活动产生的现金流量

①吸收投资收到的现金②取得借款收到的现金③发行债券收到的现金④收到其他与筹资活动有关的现金⑤偿还债务支付的现金⑥分配股利、利润和偿付利息支付的现金⑦支付其他与筹资活动有关的现金

注意：a.①若为发行股票方式收到的现金则为发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额，如果企业支付的有审计、咨询等费用在⑦中列示。

b.⑤中偿还债务支付的本金，不包括利息（在⑥中填列）。

二、编制合并现金流量表需要抵销的项目

编制合并现金流量表需要抵销的项目有：母公司与子公司、子公司之间当期以现金或收购股权增加的投资所产生的现金流量、取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金流量、以现金结算债券与债务产生的现金流量、当期销售商品产生的现金流量、处置或购建固定资产、无形资产和其他长期资产收回或支付的现金、其他内部交易产生的现金流量等。

总结：该部分在注会考试中容易考选择题，需要考生准确的把握一些基本的业务需要在哪类现金流量表项目中进行列示，需要注意的点是大家学习和记忆中容易混淆的知识点。关于现金流量表的知识点，还出现在合并财务报表章节，本篇将其一起归纳，还要注意个别业务如：不丧失控制权的情况下出售子公司收到现金、购买子公司少数股权支付现金，在母公司个别财务报表中属于投资活动现金流量，在合并财务报表中属于筹资活动现金流量。

本文作者：东奥撰稿人五谷先生