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此处的税负按理解应该是指增值税税负，就是以应纳税额与销售收入额之间的比率。 税负，想必很多老板对此很敏感，总盘算着如何通过人为调整，将所承担的税负控制在一定范围内，其实如果企业按规定进行会计核算、纳税申报，无须过多考虑税负多少的问题。  小规模纳税人对小规模纳税人来说，税负就是通常是其征收率，分别为3%或5%。但是，如果符合免征增值税情形，不用缴纳增值税，税负为零。现实中，在减税降费措施下，小规模纳税人税负为零不足为奇。 【案例1.1】 某小规模纳税人当期销售额为9万元，销售额不超过10万元，按规定免征增值税，应交增值税为零，其税负率也为零；相反，另一小规模纳税人当期销售额为100万元，应纳税额为。 100*3%＝3万元， 税负率＝3/100＝3%，与征收率3%一致。 一般纳税人对于一般纳税人，增值税的计算相对复杂，税负随之复杂。专票也好，普票也罢，甚至无票，同等条件下，进项税额可以抵扣销项税额，即税负计算公式中，分子应纳增值税减少，分母不变，比率随之减少。显然，存在可抵扣情形下税负最低，即取得专票税负最低。 【案例2.1】 某一般纳税人，销售商品实现销售收入500万元，当期销项税额为500*13%＝65万，如果发生采购商品100万元，全部可抵扣，即有100*3%＝13万元的进项税额，应纳增值税＝65-13＝52万元，税负率＝52/500＝10.4%，10.4%小于13%。  如前述，增值税实在太复杂，实际中并不能如此简单、粗暴进行比较。因为取得专票，并代表完全可以抵扣进项税额的，因为还得考虑是否存在简易计税、进项税额转出等情形，专票跟普票相比，税负可能无差别。 【案例2.2】 沿用上例资料，假设采购的商品，全部损毁，按规定非正常损失的存货对应的进项税额不得抵扣，则可抵扣的进项税额为零，即应交的增值税为销项税额65万，税负率＝65/500＝13%，与其销售商品适用的税率一致。  我们知道，一般纳税人最大的特点就是可抵扣进项税额，应纳税额＝销项税额-进项税额，即存在销项税额小于进项税额的情形，当期无须缴纳增值税，而且还可形成留抵。此时，税负率显然为零。 【案例2.3】 引用上例部分资料，当期销售商品收入额还是500万元，销项65万元。但是当期企业购置了一套房产用于办公，价格1000万元。我们知道，现在购进不动产作为固定资产核算的，进项税额可一次性抵扣，即可抵扣的进项税额为1000*9%＝90万元，应纳增值税＝65-90＝-25万元，当期显然不用交增值税。此时的税负该是多少呢？是-25/500＝-5%还是为零呢？留个悬念，大家猜猜。 上述都是单一业务，如果企业还存在混合销售、兼营等情形，计算税负更加复杂，所以说，税负只是一个参考值。税负高低如何，并不代表企业存在税收风险，还得结合企业的实际业务来分析。 综述上述案例中，同样都是销售500万的收入，即使取得普票或无票，税负为13%，而取得专票不可抵扣是，税负也可能为13%。所以，取得专票，税负也并非必然降低。  实际工作中，有不少企业对此理解有误，认为所谓的税负需要控制在一定范围内，而对实际发生的业务不恰当地进行调节。虽然数据“好看”，但企业的经济业务瞬息万变，环环相扣，调了一期，还得兼顾一下期，每期必调，繁琐劳累不说，调完善了还好，调啊调，稍有差池就出错，那就不好了。 所以，专票、普票及无票，税负比较不实际，真实、完整的税负才经得起考验，是最好的税负。 |
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