|
会计 2019-07-16 21:22:46 注意：以下例子增值税税率计算为17%，实际自2018年5月1日起，增值税税率 由17%调至16%。  01 自购自销 企业销售金银首饰、钻石首饰应交的消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。 金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额计缴消费税。 随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税，均与主营业务收入和主营业务税金及附加一起计算和处理;随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记“其他业务收入”，其应交消费税(税率同商品)借记“其他业务成本”。 [例] 某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。8月份实现以下销售业务：(1)销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，销售额为2648000元;(2)销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销售额为1845000元;(3)门市零售金银首饰销售额3415800元;(4)销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为314500元，未合并入金银首饰销售额内，作为其他业务收入;(5)采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价计算为1644000元，收回旧金银首饰作价916000元，实收回金额为728000元。 该商品8月份应交消费税、增值税如下： (1)消费税税额 金银首饰零售应纳消费税税额=(1845000+3415800+728000)÷1.17×5%=255931.62(元) 包装物应纳消费税税额=314500÷1.17×5%=13440.17(元) (2)增值税销项税额 金银首饰销项税额=(2648000+1845000+3415800+728000)÷1.17×17%=1254919.60(元) 包装物销项税额=314500÷1.17×17%=45696.58(元) 根据以上计算，作会计分录如下： 金银首饰销售(批发、零售、以旧换新)时： 借：银行存款 8636799.80 材料物资(换回旧金银首饰金额) 916000.00 贷：主营业务收入(批发) 2263247.80 主营业务收入(零售) 6034632.40 应交税费——应交增值税(销项税额)1254919.60 计提金银首饰消费税(不计算附加税)时： 借：营业税金及附加 255931.62 贷：应交税费——应交消费税 255931.62 随金银首饰销售包装物作收入时： 借：银行存款 314500.00 贷：其他业务收入 268803.42 应交税费——应交增值税(销项税额) 45696.58 计提包装物收入的消费税时： 借：其他业务成本 13440.17 贷：应交税费——应交消费税 13440.17 02 受托代销 企业受托代销金银首饰时，消费税由受托方负担，即受托方是消费税的纳税义务人。 如果是以收取手续费的方式代销金银首饰，收取的手续费计入代购代销收入，根据销售价格计算的应交消费税，相应冲减代购代销收入，销售实现时，借记“代购代销收入”，贷记“应交税费——应交消费税”。 不采用收取手续费方式代销的，通常是由双方签订首饰的协议价，委托方按协议价收取代销货款，受托方实际销售的货款与协议价之间的差额归已所有。在这种情况下，受托方交纳消费税的会计处理与自购自销相同。 03 以旧换新销售 以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。 会计核算： 借：库存商品等（旧首饰作价） 库存现金等（首饰补差） 贷：主营业务收入（倒挤） 应交税费---应交增值税（销项税额） 借：税金及附加---消费税 贷：应交税费---应交消费税 实际案例： 某珠宝公司（增值税一般纳税人）以旧换新销售金项链一条，售价15000元（含税），旧项链作价2000元，实际收到价款13000元。消费税税率5%。 会计分录： 借：库存商品---旧项链 2000 库存现金 13000 贷：主营业务收入 13111.11 应交税费---应交增值税（销） 1888.89 销项税额计算：13000/1.17*17%=1888.89 主营业务收入：13000+2000-1888.89=13111.11 借：税金及附加---消费税 555.56 贷：应交税费---应交消费税 555.56 消费税计算：13000/1.17*0.05=555.56 金银首饰包装物销售的账务及税费处理： 1、随同金银首饰销售不单独计价包装物的会计处理： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额） 借：税金及附加---消费税 贷：应交税费---应交消费税 2、随同金银首饰销售单独计价包装物的会计处理： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额） 借：税金及附加---消费税 贷：应交税费---应交消费税 |
|
|
