|
一、财务报表构成及表内勾稽关系 以一家上市公司完整的财务报告来说，包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、报表附注（4大报表 1附注），一般中小企业也要强调前三大报表。这三大表之间的关系可以说是相互依存。打个形象的比喻，对于一家企业来说，资产负债表是骨骼、利润表是肌肤、现金流量表是血液，三者互相依存形成统一体。一家企业能否健康运营，三者必须形成良性循环才行。 1、资产负债表： 学财务的都知道一个最基本的会计恒等式：资产=负债 所有者权益。如何理解这个等式？从资产负债表形式上看，我们都知道资产负债表左侧列示资产，右侧列示负债/所有者权益，然后左侧资产合计等于右侧负债 所有者权益合计。资产列从上到下按其流动性强弱分为流动性资产、非流动性资产；负债列也是按其流动性分为流动性负债、非流性动负债。判断其流动性通俗讲就是看各项资产或负债换成现金的快慢，然后是所有者权益紧随其后。右侧的负债和所有者权益可以理解为是企业资金的来源方式，债权融资来源就是负债，股权融资来源就是所有者权益；左侧的资产可以理解为是企业资金的存在形式，通俗讲就是钱都花到哪上面去了。比如企业拿到钱放银行就是银行存款，购买原材料、生产待售商品就是存货，自建厂房、办公楼、购置生产设备就是固定资产，研发技术形成专利就是无形资产，购买股票、理财产品就是交易性金融资产、投资入股其他企业就是长期股权投资。会计恒等式通俗的理解就是一个企业钱从哪里来（债权融资、股权融资），又花到哪里去（形成具体资产形式），资金来源必然等于资金支出，所有也就好理解为何资产=负债 所有者权益。资产负债表反映的是企业某个时点（资产负债表日）的财务状况，所以他是一个时点概念，其编制原则是权责发生制。  2、利润表： 利润表也有一个等式：收入-成本-费用-税金=利润，这个会算账的应该都能理解。利润表按从小到大的支出列示范围将利润区分为4个不同层级，依次是：毛利润、营业利润、利润总额、净利润。收入是不变的被减数，什么层级的利润取决于支出线划到哪个位置，支出线越往下划，范围越大，利润口径越窄，最终到净利润为止。比如毛利润=收入-成本，支出范围最窄；营业利润=毛利-期间费用-税金及附加 投资收益等，其实就是在毛利基础上再考虑减除管理费用及税金，再考虑上投资收益后的利润；利润总额=营业利润 营业外收入-营业外支出，即在营业利润基础上考虑扣除与经营无关的收支情况后得到的利润；净利润=利润总额-所得税费用，就是在利润总额基础上把企业的经营成果分25%给国家，然后剩下的就是企业净赚的。利润表和资产负债表不同，他是反映一段时间企业的经营过成果，他是一个期间概念，其编制原则也是权责发生制。  3、现金流量表： 现金流量表的等式：期初货币资金余额 现金流入-现金支出=期末货币资金余额，这个也很好理解。现金流量表按企业不同的活动形式分为三种：经营、投资、筹资。每个层次又区分收入、支出二方面及若干小类。现金流量表和利润表一样，反映的是一个期间企业资金变动情况，他是一个期间概念，但和资产负债表、利润报不同是它的编制原则是收付实现制。  4、所有者权益变动表： 所有者权益变动表，听名称就知道它是对资产负债表所有者权益项目的一个动态延展。其逻辑等式：期初余额 股东投入-利润分配=期末余额。可以理解为股东原始投资从这里进入企业，最后也是从这里以分红的形式获取回报。 二、财务报表间的勾稽关系 四大报表，从不同的报表视角出发，均可以推导出其他报表相关项目，这个就是财务报表之间的总勾稽关系。 1、以资产负债表为本表来看其他三张表，利润表就是对资产负债表中未分配利润项目的动态反映，在不考虑对股东进行收益分配及内部结转分配的情况下，资产负债表中未分配利润期末与期初余额的差额就是利润表中的累计净利润；现金流量表就是对资产负债表中货币资金项目的动态反映，资产负债表中货币资金期末余额与期初余额的差额就是现金流量表中本期现金及现金等价物净增加额；所有者权益变动表就是对资产负债表中所有者权益项目的动态反映，可以从变动表中看到所有者权益内部具体项目之间的增减变动情况。资产负债表是一企业财务状况在某一时点的总览，分别以利润表、现金流量表、所有者权益变动表及报表附注对其未分配利润、货币资金、所有者权益变动及其他重要项目进行拓展列示。 2、从利润表出发点，来联系资产负债表、现金流量表。比如营业收入 销项税金=销售商品、提供劳务收到的现金流 应收账款增加额 预收账款减少额（不考虑坏账计提、核销情况下），也就是说营业收入这个利润表项目，在资产负债表中是关联银行存款、应收账款、预收账款、应交税费等项目的，在现金流量表中关联销售商品、提供劳务收到的现金子项。营业成本 进行税额=购买商品、接受劳务支付的现金 应付账款增加额 预付账款减少额，此项目和资产负债表中银行存款、预付账款、存货、应付账款、应交税金等项目有关联，和现金流量表中购买商品、接受劳务支付的现金子项有关联。以此类推，利润表中的财务费用、管理费用、投资收益等等均可以联系上资产负债表多个项目、现金流量表的多个子项。 3、从现金流量表出发推出资产负债表、利润表、所有者权益变动表。其本质和上面第二点从利润表出发勾稽资产负债表、现金流量表一样，只是把公式做下移项及细化替代即可。在财务实操过程中，现金流量表的编制方法就有直接法和间接法之分。直接法就是按收付实现制原则对公司的收支状况进行逐笔分类、指认、核算，这种方式就是把账务资金按收付实现制再做一遍，国产的软件金蝶、用友在做账时都会让你指认银行存款的现金流。这种方法最直接、易理解，也是最笨的方法，但往往也是最准确的方法。间接法也就是我们今天所讲的，要充分运用到三大表之间存在的勾稽关系及相关等式，一步步推导出现金流量表。常说10个人能编出10种不同的现金流量表，所以间接法编制现金流量表并不那么容易理解。也取决于会计的账务处理是否规范，且除3大表外还需借助必要的辅助明细账来推导，否则也就会在某些项目上难以推导出精确的结果。 总之，资产负债表和利润表是按权责发生制原则依据会计准则的分类标准核算出财务账的结果展示，用资产负债表来展示公司财务状况，用利润来反映公司的经营成果。现金流量表是现金收支账的结果呈现。在进行具体财务报表的分析过程中，个人的分析视角不同，那选择或看中的分析基表也不同，比如有的人习惯从现金流量表出发，开始分析企业的资金来龙去脉，因为觉得现金流量表相对资产负债表、利润表更靠谱，作假的难度更高。然后用资产负债表、利润表中的相关项目来验证现金流量表的结果是否符合逻辑。 本文是从整体概念基础上去浅析各报表表内及表间勾稽关系，若是想知道每个报表细项的勾稽关系，甚至达到审计师的水平，那就得一项一项的去抠报表细项间的对应关系。也正是因为账务核算采用了复式记账法，企业的任何一项经济活动均有二个及以上的账户科目去核算的，所以才会存在不同报表项目间的勾稽关系。  |
|
|
