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建筑劳务分包业务选择的税收筹划

 ly老会计 2019-07-28

建筑行业营改增后,对于建筑劳务分包部分业务,是选择一般纳税人劳务公司,还是选择小规模纳税人劳务公司。请看以下详细分析:

例:某建筑公司中标工程,建筑造价为3000多万元,按建筑预算建筑劳务约占工程造价的30%,建筑劳务分包合同总价约为1000万元。建筑公司在选择建筑劳务分包企业有以下二个选项,一是可以选择建筑劳务分包企业为一般纳税人,可取得增值税税率9%专用发票;二是选择建筑劳务分包企业是小规模纳税人,可以取得增值税税率3%的专用发票。并按建筑劳务分包开票总价支付1%的企业所得税和1.2%手续费。

当选择某市建筑劳务分包企业为一般纳税人时,其建筑成本如下表:

建筑劳务增值税专票开具税费表(一般纳税人

序号

项目

计税依据计算

计税金额

税率

各项税(费)款

备注

1

开票总额

含增值税

10,000.00

/

/


2

增值税额

增税率9%

9,174.31

0.09

825.69

10000.00

3

开票各项费用额

城建税

城市(增值税额的7%)

825.69

0.07

57.80

322.08

4

教育附加

增值税额的3%

825.69

0.03

24.77

5

地方教育附加

增值税额的2%

825.69

0.02

16.51

6

印花税

按开票金额0.0003

10,000.00

0.00

3.00

7

所得税

按开票金额0.01

10,000.00

0.01

100.00

8

手续费

按开票金额0.012

10,000.00

0.01

120.00

9

 

应支付资金

10,000.00


322.08

10322.08

10

抵扣增值税后企业实际的建筑成本

支付资金-增值税额




9496.39

11

企业实际成本负担率

实际成本/支付资金




92%

当选择某市建筑劳务分包企业为一般纳税人时,其建筑成本如下表:

建筑劳务增值税专票开具税费表(小规模)

序号

项目

计税依据计算

计税金额

税率

各项税(费)款税款

备注

1

开票总额

含增值税

10000.00

/

/


2

增值税额

增值税率3%

9708.74

0.03

291.26

10000.00

3

开票各项费用额

城建税

城市(增值税额的5%)

291.26

0.05

14.56

252.13

4

教育附加

增值税额的3%

291.26

0.03

8.74

5

地方教育附加

增值税额的2%

291.26

0.02

5.83

6

印花税

按开票金额0.0003

10000.00

0.0003

3.00

7

所得税

按开票金额0.01

10000.00

0.01

100.00

8

手续费

按开票金额0.012

10000.00

0.012

120.00

9

 

应支付资金

10000.00


252.13

10252.13

10

抵扣增值税后企业实际的建筑成本

支付资金-增值税额




9960.86

11

企业实际成本负担率

实际成本/支付资金




97.16%

   从表面现象看,选择一般纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票,需要支付开票各项费用额322.08元; 而选择小规模纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票,却只需要支付开票各项费用额252.13元。每万元发票额需要多付资金69.95元。

   但是建筑业营改增后,由于增值税进项税额可抵扣因素后,选择一般纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票,增值税进项税额可抵扣825.69元;而选择小规模纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票,增值税进项税额只可抵扣291.26元。两者差534.43元,减去前面所述的多支付69.95元后,还节约成本支出464.48元。如果一千万元的劳务费,则可节约46万元的建筑成本。

经过比较某建筑公司,应该选择选择建筑劳务分包企业为一般纳税人。 

                                  2019728

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