建筑行业营改增后,对于建筑劳务分包部分业务,是选择一般纳税人劳务公司,还是选择小规模纳税人劳务公司。请看以下详细分析: 例:某建筑公司中标工程,建筑造价为3000多万元,按建筑预算建筑劳务约占工程造价的30%,建筑劳务分包合同总价约为1000万元。建筑公司在选择建筑劳务分包企业有以下二个选项,一是可以选择建筑劳务分包企业为一般纳税人,可取得增值税税率9%专用发票;二是选择建筑劳务分包企业是小规模纳税人,可以取得增值税税率3%的专用发票。并按建筑劳务分包开票总价支付1%的企业所得税和1.2%手续费。 当选择某市建筑劳务分包企业为一般纳税人时,其建筑成本如下表:
建筑劳务增值税专票开具税费表(一般纳税人)
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序号
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项目
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计税依据计算
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计税金额
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税率
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各项税(费)款
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备注
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1
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开票总额
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含增值税
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10,000.00
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/
|
/
|
|
2
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增值税额
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增税率9%
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9,174.31
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0.09
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825.69
|
10000.00
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3
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开票各项费用额
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城建税
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城市(增值税额的7%)
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825.69
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0.07
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57.80
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322.08
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4
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教育附加
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增值税额的3%
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825.69
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0.03
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24.77
|
5
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地方教育附加
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增值税额的2%
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825.69
|
0.02
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16.51
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6
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印花税
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按开票金额0.0003
|
10,000.00
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0.00
|
3.00
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7
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所得税
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按开票金额0.01
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10,000.00
|
0.01
|
100.00
|
8
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手续费
|
按开票金额0.012
|
10,000.00
|
0.01
|
120.00
|
9
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合 计
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应支付资金
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10,000.00
|
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322.08
|
10322.08
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10
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抵扣增值税后企业实际的建筑成本
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支付资金-增值税额
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|
|
|
9496.39
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11
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企业实际成本负担率
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实际成本/支付资金
|
|
|
|
92%
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当选择某市建筑劳务分包企业为一般纳税人时,其建筑成本如下表:
建筑劳务增值税专票开具税费表(小规模)
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序号
|
项目
|
计税依据计算
|
计税金额
|
税率
|
各项税(费)款税款
|
备注
|
1
|
开票总额
|
含增值税
|
10000.00
|
/
|
/
|
|
2
|
增值税额
|
增值税率3%
|
9708.74
|
0.03
|
291.26
|
10000.00
|
3
|
开票各项费用额
|
城建税
|
城市(增值税额的5%)
|
291.26
|
0.05
|
14.56
|
252.13
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4
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教育附加
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增值税额的3%
|
291.26
|
0.03
|
8.74
|
5
|
地方教育附加
|
增值税额的2%
|
291.26
|
0.02
|
5.83
|
6
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印花税
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按开票金额0.0003
|
10000.00
|
0.0003
|
3.00
|
7
|
所得税
|
按开票金额0.01
|
10000.00
|
0.01
|
100.00
|
8
|
手续费
|
按开票金额0.012
|
10000.00
|
0.012
|
120.00
|
9
|
合 计
|
应支付资金
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10000.00
|
|
252.13
|
10252.13
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10
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抵扣增值税后企业实际的建筑成本
|
支付资金-增值税额
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9960.86
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11
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企业实际成本负担率
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实际成本/支付资金
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|
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97.16%
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从表面现象看,选择一般纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票,需要支付开票各项费用额322.08元; 而选择小规模纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票,却只需要支付开票各项费用额252.13元。每万元发票额需要多付资金69.95元。 但是建筑业营改增后,由于增值税进项税额可抵扣因素后,选择一般纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票,增值税进项税额可抵扣825.69元;而选择小规模纳税人劳务分包企业取得一万元劳务费发票,增值税进项税额只可抵扣291.26元。两者差534.43元,减去前面所述的多支付69.95元后,还节约成本支出464.48元。如果一千万元的劳务费,则可节约46万元的建筑成本。 经过比较某建筑公司,应该选择选择建筑劳务分包企业为一般纳税人。 2019年7月28日
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