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原创 税与罚 2019-08-12 14:45:54 开票方走逃，受票企业的实际支出是否可以作企业所得税税前扣除何观舒：虚开增值税专用发票罪辩护律师、税务犯罪辩护律师，微信号：Kwanshu  案例：A公司取得B公司开具的增值税普通发票，后因B公司涉嫌虚开走逃，主管税务机关审核认定B公司开具给A公司的发票为虚开，A公司不得作为税前扣除凭证，要求其依法补缴税款和滞纳金。A公司不服，认为其是存在实际交易，系真实支出，且已实际发生，可以作税前扣除，向上级税务机关提起行政复议。 上述案例中，A公司此项支出是否可以作为税前扣除呢？ 根据《企业所得税法》第八条的规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”根据《税收征收管理法》第十九条规定：“纳税人应根据合法有效的凭证记账，进行核算。”国家税务总局《关于印发﹤进一步加强税收征管若干具体措施>的通知》（国税发[2009]114号）第六条规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。根据以上规定，企业所得税成本费用的扣除，应当取得合法有效凭证。既然需要取得合法有效凭证才可以税前扣除，那么A公司是不是就不可以作为税前扣除了？ 根据国家税务总局《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第十三条规定：“企业应当取得而未取得发票、其他外部凭证或者取得不合规发票、不合规其他外部凭证的，若支出真实且已实际发生，应当在当年度汇算清缴期结束前，要求对方补开、换开发票、其他外部凭证。补开、换开后的发票、其他外部凭证符合规定的，可以作为税前扣除凭证。” 但是，由于B公司已经走逃，A公司不可能再要求B公司补开、换开发票、其他外部凭证。为此，2018年28号公告还规定了补救措施，即2018年28号公告第十四条：“企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。”其中，第一项至第三项必备资料。 因此，如果A公司可以提供上述六项资料证明其支出系真实的，且已实际发生，则可以作为企业所得税税前扣除凭证。 【关键词】何观舒律师 虚开增值税专用发票罪 税务犯罪辩护律师 企业所得税 税前扣除 |
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