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审计一个生产企业，最难搞的就是存货。有些小朋友，只分了存货一个科目，从进场就开始做，做到快要撤场的时候，还在纠结跌价计提的合理性，好不容易送审了，质控老师回复一大堆复核意见……还有的小朋友，辛辛苦苦做了两个月的存货底稿，复核意见是：重做。这时候，估计想哭了，但愿来生不做审计狗。 要做好存货底稿，有一项技能必须会——成本核算。这项技能不在会计教材，而是在《财务成本管理》的第十三章，讲的是直接人工和制造费用如何在半成品和产成品之间分配的问题。如果自己不会核算，肯定看不出企业存在的问题。所以，在做存货底稿之前，最好先把成本核算这章给学会咯。会计有三个分支：财务会计、成本会计、管理会计。注会《会计》只是财务会计，成本会计和管理会计在《财务成本管理》。 好吧，假设你会核算成本了，咱们接着讲。 （一）了解内控 内控，内部控制的简称，没学过审计的小朋友可能不知道啥意思，《小学生日常行为规范》知道吧？内控也就是企业的规范手册，规定哪些该做，该怎么做，哪些不该做。 进场之后，把企业的成本会计或者财务经理叫过来聊聊。要了解清楚的问题主要有：制造费用如何归集与分配？直接人工和制造费用如何在不同的产品之间分配？产品有几道工序？直接材料是开始时一次投放，还是陆续投放？直接人工和制造费用如何在半成品和产成品之间分配？了解这些之后，你就知道企业是怎么核算成本了。多数企业的成本核算是不规范的，有的甚至连进销存都没有。 了解企业的成本核算是非常重要的，如果企业的成本核算是乱来的，影响就大了，会影响到营业成本、存货、利润、所得税费用。 然后就是了解“供、产、销”的内控。有些重视内控的企业，是有内控手册的，而且相当规范，我们查看内控手册就能了解企业的整个生产流程了。如果没有的话，就把企业相关的人员抓过来一一盘问吧。 了解从采购原材料到商品出库，都有哪些控制，留下哪些足迹。比如企业要生产一种产品，首先要走采购流程，最后生成采购单，经审批后发给供应商；供应商发货后，仓库部门执行验收程序，形成验收单；生产部门来领料，形成领料单；生产完成后走入库程序，形成入库单；出库时有出库单。了解这个流程，是做存货底稿的基本要求，否则很难发现企业存在的问题，发现问题也很难找原因。 了解内控是必须的，即使企业内控烂得一塌糊涂，也要了解，至少知道它错在哪里。 （二）进销存 进销存是一张表，记录了存货的名称、期初数量、本期入库、本期出库、期末结存等情况。有的人把它叫做“收发存”，爱谁谁。企业的财务系统中有进销存，把它导出来，稍作修改，然后形成我们底稿中的存货明细表。 拿到进销存之后，一定要跟科目余额表核对，期初余额、借贷方发生额、期末余额跟科目余额表是否一致，把数对准了再进行下一步。会不一致吗？当然会。有些企业的进销存跟科目余额表是对不上的。核对一致之后，再进行下一步。 有些企业的进销存是以一个月为一期，1月份有期初数，2月份也有期初数，每个月都有期初数。而我们需要的进销存是以一年为一期的，一月份的期初余额才是期初，12月份的期末余额是才期末；2月到12月的期初都不是期初，1月到11月的期末都不是期末。 我们可以通过Excel中的“透视表”功能把进销存表修改成我们想要的样子。 首先，把原表中2到12月的期初余额清除，因为它们不是期初；再把1到11月份的期末余额清除，因为它们也不是期末。然后全选，插入透视表。见下图 我们发现，“名称”和“物料代码”不在同一行中，这不是我们想要的样子。调整一下透视表的显示方式就行：右键点击透视表任何一个地方，选择倒数第二个选项“数据透视表选项”会弹出下面的对话框，点击“显示”，再点击“经典数据透视表布局”，确定，“名称”和“物料代码”就在同一行中了。见下图 这时候，每一类商品都会有“汇总”数，我们要把“汇总数”去掉。当出现透视表后，菜单栏上会出现“设计”选项，点击它，再点击“分类汇总”——“不显示分类汇总”。见下图 这样，进销存表就完成了。 这招excel技能在别的地方也经常用到，它的强大之处在于能“多列”透视，可以把“类型”、“代码”等等放在同一行中。 这样，我们就得到了一张经过优化了的进销存表。最后，这张表的期初数、出入库金额、期末数要和原来那张表核对一致，确保我们优化之后的进销存总数跟原来那张表是一致的。 （三）监盘 监盘和盘点经常混淆，监盘的意思是监督别人盘点，盘点的意思是亲自去数，区别可大了去了。因为盘点是管理层的责任，如果小朋友亲自去数的话，那就是代行管理层职责，我们再对存货发表审计结论的话，那就是既当运动员，又当裁判员。 有一次，企业的小姐姐带我们去盘点，指着偌大的仓库，说道，全在这儿了，数吧。说完袖起手来。我嘿嘿一笑，说审计准则规定你来数，我看着你数。说完我也袖起手来，一脸坏笑。我真没骗你，准则就是这么规定的！ 存货盘点，要有盘点计划、盘点表，按说这都是管理层的职责，由他们来做。然而，对于大多数企业来说，他们都不会做，还是由审计小朋友来完成的。盘点计划，每个事务所应该都有模板，稍微修改一下就行，不再赘述。盘点表，其实就是在前面的“进销存”表后面插入一列“盘点数”。盘点就是确定这个“存”是否正确。 小编刚进事务所实习的时候，就去执行监盘程序。那是个农牧企业，小鸡鸡满山遍野，这就有点坑了，怎么数嘛。 小学数学告诉我们，把小鸡鸡抓过来，打个标记，再放回去，过几个小时，再把一片区域围住，数一下这片区域有多少只鸡，其中有多少只是打过标记的。通过这种方法推算出整个养鸡场有多少只鸡。毕竟这是小学教材，拿来考试还行，实用性不强，因为影响因素太多了，太容易出错，不可靠性。 最后，项目经理的做法是，从各个方位拍照。这可以确定鸡的规模，但实际上有多少只那就无能为力了。 关于漫山遍野乱跑的生物资产的盘点，小编至今仍未看到有什么好的解决办法。这时候，我们可以考虑勤勉尽责。到实地去查看，就已经做到了勤勉尽责了，因为这玩意儿真没法数。 （四）跌价计提 计提跌价最重要的一步是确认存货的可变现净值。 直接销售的商品，可变现净值是估计售价减去估计销售费用和相关税费。需要进一步加工的材料，是产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费。 估计售价、估计销售费用、相关税费、将要发生的成本，考试的时候，这些数是题目给的，然而实务中则要我们自己找。 估计售价（不含增值税），这个得区分有合同和没合同，有合同的就是合同价，没合同的就是市场销售价格。如果库存多于合同的订单数量，多的那部分要按市场销售价格。一个个去找合同价和市场销售价，也是一项巨大的工程呢。 估计的销售费用，这个确实不好估计，简单粗暴点就是用往期的销售费用除以总的销售数量，计算出单位销售费用。最后用库存乘以单位销售费用得出。 相关税费，也就是消费税、城建税、教育税附加。这个可以以售价为基础，用公式计算出来。 这些数据都找齐之后，在Excel上写个公式，一拉就能看到哪些减值，哪些没减值了。 值得注意的是，跌价计提还要考虑监盘的结果，比如在监盘过程中，看到一大堆坏掉的、腐化的存货，要考虑是否全额计提跌价。 其次是关注“库龄”，跟应收账款的账龄差不多，我们用公式把存货的库龄分在“一年以内”和“一年以上”。对于一年以上的，要重点关注。因为商品往往有保质期，长时间卖不出去的，多半是有问题。我们不能像应收账款一样，用根据库龄来计提跌价，因为准则已经规定怎么计提跌价了，你却用另一种方法计提，就是找抽。库龄只是做参考，最终还是要通过比较可变现净值和成本来确定跌价准备的。长库龄产品的可变现净值有点难确定，这个得跟企业的相关人员沟通，实在难以确定可变现净值，就全额计提吧。 有些企业为了利润好看，把一大堆乱七八糟的费用计入存货里，实际上这个产品不值钱，等到实在藏不住的时候，再一把计提跌价。这就是我们经常在网上看到的，某些公司连续几年持续盈利，突然间在某个年度出现巨额亏损。只要我们对存货进行可变现净值进行测试，就能发现这种问题。 （五）分析程序 1、周转天数分析 主要分析存货的周转天数。 存货周转天数=（365×存货平均余额）÷ 主营业务成本 平均余额一般用期初加期末除以2。 也可以除以主营业务收入，这个得看实际情况。上年用什么，今年就用什么，这样才有可比性。 如果存货的周转天数越来越大，有几种情况。一是存货出现积压，不好卖了，这时候就要考虑跌价计提是否充分了。二是企业趁原材料价格便宜，大量采购，这是合理的情况，但我们要去验证。三是企业没结转成本，通过成本跨期来调节利润，这个可通过收入、成本匹配表看出来，也可以通过分析毛利看出来。 反正就是，周转天数波动大的，要找到合理的理由，如果有问题，就做调整。 （六）截止测试 原材料、在产品、产成品都要做截止测试，也就是抽查一定量资产负债表日前后的凭证。虽然很无聊，但还是比较有效的程序。 对于入库测试，抽查入库单和账上对应的凭证，有些原材料已经送过来了，因为没开发票而没有做暂估入库。 对于出库截止测试，抽查出库单和账上对应的凭证，有些产品已经出库了，收入也已经确认了，却没有结转成本，从而达到调节利润的目的。 一旦发现问题，可能隐藏着巨大的问题，因为这是抽查，只是样本，不知道总体影响有多少呢。所以要扩大样本量，把所有问题都揪出来。 （七）问答环节 1、有小朋友在后台问，库存高得离谱，该怎么降库存，合理的库存怎么定？ 第一，把它卖了。第二，如果是一堆废品，那就清理了，全额计入减值损失。合理库存的确定，请看《财务成本管理》的第十二章，第四节存货管理。 2、直接材料、直接人工该怎么审？ 这…直接材料主要看它的采购价格是否异常。 直接人工主要看它的归集与分配，哪些人的工资是直接人工，这些人都是只生产这件产品吗？如果生产几件产品，不同产品之间怎么分配？把这些问题搞清楚了，再去验证企业的账上是不是这么体现的。 |
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