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感谢各位的祝福，让我这没证的假老师又过了一回节 过节也没什么才艺，那还是花些力气写篇专题吧（事情一多，大专题真的是越来越写不动......）~聊聊固定资产加速折旧的一些事。 本文讨论范围为常规企业的常规固定资产，石油天然气行业的开采设备等有特殊规定的不再本文讨论范围，但可以参考思路。 一直以来，一提固定资产的加速折旧，很多亲都会认为它是一种会计处理与税务政策之间的差异。毕竟在财务上本身是没有这个概念的，只是在不同企业针对不同的固定资产选择的折旧方法、折旧年限不同而已。我们平时讲的时候也是这么讲，避免出现“越听越糊涂”带来的麻烦。 但实际上加速折旧并非“税会差异”，而仅是企业所得税中的一种“优惠”。税会差异就涉及到调整，而加速折旧并不一定会导致调整。 今天我们就来好好的聊一聊 固定资产的折旧税务上是有规定的，《企业所得税法实施条例》第五十九条规定：“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。”同时后面也规定了五类固定资产的“所得税上最低折旧年限” 例如，计算机属于电子设备，实施条例中规定该类固定资产所得税最低折旧年限为3年。那么某公司在财务上如果根据实际情况，设定计算机折旧期为4年，高于所得税最低的3年，则计算企业所得税时不需要做任何调整，也就是说实际折旧年限高于“所得税最低折旧年限”的话税收上是认可财务上的折旧的。反之，如果财务上按2年提折旧，那么在计算所得税时需要按3年做调整。当然目前这种“调增”是在企业所得税年度汇算清缴时调整，“调表不调账”，财务账上仍然是2年，不需要改。 好啦，上面说的这些对各位亲来说都是常识。那么为了后面叙述和理解方便，我们将上面提的企业所得税中固定资产的折旧方法称为“一般折旧”。 何谓“一般折旧”？就是指：固定资产按照企业所得税法实施条例中规定的最低折旧年限，采用直线法计算折旧的情况。 所以“一般折旧”按固定资产种类不同就只有五类：3年直线法、4年直线法、5年直线法、10年直线法和20年直线法。 例如上面提到的计算机，属于电子设备，其一般折旧就是指“采用直线法，按3年提折旧”的“3年直线法”。 工作中会计账上的折旧可以按“一般折旧”做，也可以会计折旧与“一般折旧”不同。毕竟做账依据准则，而缴税依据的是税法，二者不能直接划等号。 不过让二者相同也是很多中小企业采用的方法，好处是方便且与税法无差异不需要调整，坏处是未考虑固定资产使用的实际情况，导致折旧额计算不准确，进而影响成本、费用、利润等的准确核算。 所以不要认为财务账上固定资产必须按照“一般折旧”处理，这是不对的，相同也可以，不同也可以。 不同不代表就一定要调整，例如上面说的，计算机财务上选择按4年直线法提折旧，这与“一般折旧”的3年直线法是不同的，但需要调整么？不需要，理由上面说了。 在这定义“一般折旧”概念的目的是为了后面说“加速折旧”做铺垫。 我们继续，如果要求所有纳税人的所有固定资产全都“一般折旧”处理，显然是不合理的，一些情况下会导致企业税负增加，也没有考虑到经济环境、科技水平等的变化。所以在制定《企业所得税法》和《实施条例》时也加了如下加速折旧条款： 《企业所得税法》 第三十二条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 这一条是写在所得税法中的第四章“税收优惠”这一章节，这也是为什么在文章开篇我将其称之为优惠。但在汇算清缴的报表中并未将其列在107开头优惠类的附表中，而只是放在了105开头的调整类附表中。 《企业所得税法实施条例》 第九十八条 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括： （一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； （二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 上面条款中主要写了两块内容：1，什么情况可以加速折旧；2如何加速折旧。 这两个我们一会再说。先说说什么是加速折旧，毕竟法规中没给出明确的概念。 一般认为所得税上的折旧速度快于财务账上的就是加速折旧，这就错了。 所得税中的加速折旧是指：企业实际计算企业所得税时扣除的折旧额大于“一般折旧”计算出的折旧额。 也就是说判断是不是加速折旧，并非是看所得税扣除折旧的速度是否比财务上快，而是跟所得税自己的“一般折旧”进行比较。所以甚至会出现属于加速折旧，但还要“调增”而非“调减”的情况（此处说的“调增”并非是指加速折旧后期“减速”期“补税”时的调增，而是“加速”期就“调增”。） 此处比较绕，我还是举个例子便于理解。 举个特殊一些的： 比如一台机器设备价值123万，税法规定最低折旧年限为10年。按照今年4月下发的财政部国家税务总局公告 2019年 66号，制造业符合条件的固定资产可以加速折旧，其中一种加速方法就是用直线法按最低折旧年限的60%提折旧。该设备符合条件，该企业决定享受此政策。 10年的60%就是6年，那么这个企业在计算所得税扣除折旧时按照“60%直线法”计算。但是由于生产设备和产品的特殊性，技术人员给出的专业结论是该设备只能用3年，3年内产量均衡，3年后技术更新产品换代，该设备亦无改造价值，将拆解后按废铁处理，预计残值3万。那么为了成本核算的准确，财务上决定采用3年直线法计提折旧。 好啦，看下这个例子，所得税计算最终是按照6年提折旧，则此设备6年中每年可扣除折旧额为（123-3）÷6=20万，财务上每年折旧额为（123-3）÷3=40万。（假设由该机器生产的产品当年均已卖出，成本计入当年损益。） 所得税允许你扣20万，但财务上扣了40万，显然在汇算清缴时是要对应纳税所得额“调增”的。那么这属不属于加速折旧呢？ 答案是属于！ 为什么？明明所得税扣除折旧都小于了财务上的折旧，怎么还能说是“加速”呢？ 这就是我上面说的，是否加速并非“税”与“会”比，而是税与税比。这个机器的“一般折旧”的折旧额是（123-3）÷10=12万，企业所得税实际扣除折旧额是20万，20万>12万，实际计算扣除折旧大于“一般折旧”，那他就是加速折旧！ 再通俗点说，如果没有享受加速折旧政策，那么调增的不只是40-20的20万，而是40-12的28万！企业是享受了8万的加速折旧“优惠”的。 我举上面这个例子就是想让各位亲会正确判断是否属于加速折旧，因为一旦是加速折旧享受了加速折旧政策，那么就要在企业所得税申报时填写加速折旧的相关报表。上边这个例子，甚至出现了“调增”还要填加速折旧报表的情况。另外，在报表中也会出现“一般规定”“一般折旧”这类的表述，看了上面这些应该会理解这些格到底怎么填了~ 加速折旧基本概念弄清楚了之后，我们就再把两个问题说清楚：问题1、什么情况下可以加速折旧？问题2、加速折旧都有哪些方法？ 今天文章主要聊聊思路和概念，所以下面提及的文件内容就不再做解读了，之前都讲过也写过，如果忘了就翻出文件看看。 适用加速折旧的情况我将其分为“新”“旧”两类，分类的原因主要是因为二者在企业所得税预缴时（也就是季报或月报）时要求不一样。 新旧的分界点是财税2014 75号（下文简称75号），75号文之前的我将其称之为“老加速”，75号文及以后的称之为“新加速”。 老加速都包括什么呢？主要指的就是上面《实施条例》中提到的“（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。”以及财税〔2012〕27号中提及的被企业列为固定资产的软件。 新加速的范围就大了，主要有以下3类： 1、财税[2014] 75号和财税[2015]106号（下文简称106号）中提到的“10大行业”购买的固定资产（细碎的还包括专门用于研发的、10大行业中小型微利企业兼用于研发的）及所有企业单位价值5000元以下的“新购入”的固定资产； 2、财税[2018]54号中的所有企业“新”购入的单位价值500万以下“设备器具”； 3、财政部 税务总局公告〔2019〕66号将上面“1”中75和106号文政策扩大到所有制造业； 由于上面1、2、3中后面出的政策明显优惠于前面出的，范围也更大，因此会有重叠或覆盖，例如500万以下的设备器具可以一次性扣除就把原来5000的覆盖了。虽说设备器具≠固定资产，但是5000以下的也不可能有建筑物不动产，所以在去年汇算报表上总局索性也将一次性扣除进行合并了。 再比如今年66号就将75和106号制造业覆盖了，扩大了行业。 分清了新老加速，二者在预缴申报上有什么区别呢？ 简单说季报对固定资产加速折旧来说“调新不调旧、调减不调增” “调新不调旧”指的是在预缴时时不填写也不调整“老加速”的情况，要等到汇算清缴期来调整。 但也有例外，如果老加速虽享受加速折旧，但与会计处理一致，则无需在季报调整。也就是在税会处理一致的情况下，“老加速”在预缴时享受加速就享受了吧~ 例如一台机器设备，财务上选择按6年直线法提折旧，而由于属于“由于技术进步，产品更新换代较快”的固定资产，所以在所得税上也按照最低折旧年限（机器设备10年）60%直线法提折旧，刚好也是6年，那么跟财务上的折旧就一致了。那在预缴时由于是按财务口径申报，所以利润总额的计算必然是按6年折旧计算的，此时报表就不需要再按10年调增之后等到年报汇算时再按6年调回来，直接不作任何调整就好了。但你财务上如果按10年做的折旧，那么预缴报表“老加速”是不允许调减成按6年折旧计算的。 新加速是可以在预缴时进行调减来享受加速折旧政策。具体报表填写可以参考此文【闲言“税”语】单位买新车一次性扣除如何报？--谈谈“固定资产加速折旧”在新的企业所得税季报表中应该如何填写，虽今年报表有些变化，但变化不大，思路没变。（这文章后面又打了补丁，见该文章下面留言区） “调减不调增”就不多解释了，不属于今天探讨的内容。上面文章里写过，大家可以看看。 清楚了哪些情况可以加速折旧，下面我们再来看下加速折旧方法都有哪些。 1、一次性扣除。适用于500万以下的设备器具（包含了75号文的5000以下的固定资产；制造业专用于研发或制造业小型微利企业兼用于研发的100万以下仪器、设备。后面这个可以被500万以下覆盖掉。） 2、限定固定折旧年限。目前只有列入固定资产的软件，可最低按2年折旧。 3、缩短折旧年限，最低折旧年限不得低于规定最低折旧年限的60%，但方法还是直线法。这个适用于所有制造业非专用于研发类仪器设备，或专用于研发和制造业小型微利企业兼用于研发的但价值高于100万的固定资产。可能有的亲会说500万以下都一次性扣除了，还说100万干嘛，直接把上面改成制造业500万以上的固定资产就好啦。不能这么一刀切，两类政策都有效就说明对于制造业来说500万以下的固定资产是有选择余地的，可以一次性扣也可以缩短折旧年限后在按直线法，后面我们说选择思路。 4、采取双倍余额递减法或者年数总和法，但年限仍旧受最低折旧年限的限制。这个范围就跟上面“最低折旧年限的60%”的适用范围是一样的，因为满足条件的这些企业可在这两个方法中选择一个。 一有重合，就要面临选择。 例如制造业购入的一台300万元设备，既符合给制造业的“60%最低折旧年限”或“双倍余额递减or年数总和法”加速折旧优惠，又符合给所有企业的500万以下“设备器具”一次性扣除的政策，那么企业就要根据自己情况选择一个最优的方案，当然也可以都放弃。 为什么不必须选一次性扣除？甚至还要放弃加速折旧？还有比一次性扣除更划算的么？咱们再举个例子来说下思路： 今年甲企业预计应纳税所得额在290万，购买了一台价值为30万的设备，那么是否选择一次性扣除呢？ 不建议。 如果不一次性扣除那么所得额是290万，一次性扣可能就是260万多（因为290万中包含一部分折旧，所以并非260万），仍旧是小型微利企业中10%这一档，只是当年少交了税，但今年一次性扣了之后，以后每年所得税上这个固定资产就没有折旧可扣，那就要调增（有些亲要在财务上一次性进了费用，都没做固定资产，虽不涉及未来的调整，但会直接在未来财务的利润中就少了一笔折旧，结果是一样的。），也就是说先少交后多交，赚了个“利息钱”。 虽说“苍蝇腿也是肉”，但是未来年的调增增加了未来年度应纳税所得额的负担，如果之后年度应纳税所得额都在290万左右甚至更高，那么调增很可能会导致其超过了小型微利企业标准，那么调增的这部分就面临着按25%缴税的风险。所以课上也说过，如果不是资金流特别紧张就差这点所得税钱，或者剩下来的谁有更高的收益，符合小型微利企业标准且应纳税所得额今年和未来都无法将控制在100万以内的话，那么能把未来利润“调”至今年，甚至压300万的线才是最划算的，给未来留出足够的享受优惠的利润空间~ 继续这个例子，如果今年预计应纳税所得额是305万，就需要加速折旧来吃掉这多出来的5万的应纳税额好享受小型微利企业政策。30万一次性扣除又似乎大材小用，也会有上面说的增加以后年度负担的“副作用”。那么这时就可以选择以“制造业固定资产”为理由，选择缩短折旧年限到最低折旧年限的60%或用双倍余额递减法、年数总和法来计算折旧扣除，即吃掉了多出来的所得额，又没增加太多未来的压力~ |
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