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紫忆专栏 作者简介 紫忆 ，湖南籍，高级会计师考试成绩曾入选财政部银榜，长期从事政府会计理论与实践研究，对新政府会计准则制度有独特见解，小编特邀在本公众号平台发布其个人学习心得及解答大家在新制度执行中所遇到的问题，以飨读者。 陆续有不少群友咨询，以前年度挂“其他应付款”的非财政专项及财政资金，在新的政府会计制度下，2019年支付时如何进行平行记账？首先，我们要弄清楚预算收入的概念和范围以及“其他应付款”核算哪些内容。 01 一、预算资金的范围 （一）财法【2014】10号《关于贯彻实施修改后的预算法的通知》有关内容如下： ①“三、全面做好新预算法的组织实施工作（一）各级财政部门、各部门、各单位在预算编制过程中要将政府的所有收入和支出全部纳入预算，保证预算编制的完整性。” ②“（四）各级财政部门要严格规范国库资金管理，对政府全部收入和支出实行国库集中收付管理。要加强对财政专户的管理，对目前的财政专户进行全面的清理规范，新设立的财政专户须按照规定程序报批。要全面清理已经发生的财政借垫款，并按国家统一规定认真甄别，规范处理。” ③ “四、及时加强配套制度的清理和建设—各级财政部门要按照新预算法的具体规定和要求，对以前制定的有关制度文件进行全面清理，重新梳理和完善有关制度文件的具体内容、工作流程等，对与新预算法规定不一致的，要及时废止或者修改，凡与新预算法规定相违背的，一律停止执行。要抓紧制定相关配套制度，加强合法性审查并及时公布，切实满足预算管理实践的需要。” （二）《国务院关于深化预算管理制度改革的决定》（国发【2014】4号）有关内容如下： “三、全面推进深化预算管理制度改革的各项工作（一）完善政府预算体系，积极推进预算公开。1.完善政府预算体系。建立定位清晰、分工明确的政府预算体系，政府的收入和支出全部纳入预算管理。” （三）2015年版的新《预算法》有关预算收入和预算支出的原文如下：“第四条 预算由预算收入和预算支出组成。政府的全部收入和支出都应当纳入预算。” 新《预算法》实施后，属于单位的钱都是预算资金，是全口径的预算管理。 02 二、原行政单位会计制度（财库【2013】218号）有关收入的内容如下： 1.“第十四条行政单位应当将发生的各项经济业务或者事项全部纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映行政单位的财务状况和预算执行情况等。” 2.“第三十一条收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金。” 3.“第三十二条行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。” ①财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。 ②其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。 4.“第三十五条行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。' ①经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。 ②拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。” 5.“4011 其他收入 ①本科目核算行政单位取得的除财政拨款收入以外的其他各项收入，如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金、库存现金溢余等。行政单位从非同级财政部门、上级主管部门等取得指定转给其他单位，且未纳入本单位预算管理的资金，不通过本科目核算，应当通过“其他应付款”科目核算。 ②本科目应当按照其他收入的类别、来源单位、项目资金和非项目资金进行明细核算。对于项目资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。 03 三、原事业单位会计制度（财会【2012】212号）有关收入的内容如下： 1.“4001 财政补助收入，本科目核算事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。” 2.“4101 事业收入，本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。” 3.“4201上级补助收入，本科目核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。” 4.“4301 附属单位上缴收入，本科目核算事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。” 5.“4401 经营收入，本科目核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。” 6.“4501 其他收入，本科目核算事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。” 综上可知，无论是按照综合预算管理原则，还是按照原行政、事业单位的会计制度，不管是来自哪一级拨款（转拨款中转性质的除外）或是行政事业单位的其他收入，都要纳入单位的收入管理，不能通过“其他应付款”挂往来进行账外核算。 因此有的单位在2018年以前，把本级财政以外的各类拨款作为“其他应付款”核算（转拨款中转性质的除外），本身就是错误的账务处理。应在新旧衔接时进行调增相应的“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”及其对应的“资金结存”。 04 案例  一.2018年市交通局给某事业单位拔付补助款10万元，当时挂在了“其他应付款”科目，年底还剩余7万元。今年用来购买固定资产，如何会计处理？如果是借：其他应付款 贷银行存款。那么固定资产要如何反映呢？可否预算会计不做账？因为这笔钱没有纳入单位的财政预算。 答：收到上级部门或其他部门的各类款项（转拨款除外），应按财务制度记相应的收入科目，挂在“其他应付款”本身就是账务处理错误或是不规范的行为。 ●●账务处理 １、方法一 （1）新旧衔接时，调整“非财政拨款结转”及其对应的“资金结存” 财务会计 借:其他应付款 7万元 贷:累计盈余 7万元 预算会计 借:资金结存—货币资金 7万元 贷:非财政拨款结转—年初余额调整 ７万元 （２）2019年购置固定资产时 财务会计 借:固定资产 7万元 贷:银行存款 7万元 预算会计 借:事业支出—非财政专项资金支出 7万元 贷:资金结存—货币资金 ７万元 ２、方法二新旧衔接时未调，2019年购置固定资产 （1）调上年“非财政拨款结转”及其对应的“资金结存” 财务会计 借:其他应付款 7万元 贷:以前年度盈余调整 ７万元 同时 借:以前年度盈余调整 ７万元 贷:累计盈余 7万元 预算会计 借:资金结存—货币资金 7万元 贷:非财政拨款结转—年初余额调整 ７万元 （2）使用７万元购置固定资产时 财务会计 借:固定资产 7万元 贷:银行存款 7万元 预算会计 借:事业支出—非财政专项资金支出 7万元 贷:资金结存—货币资金 ７万元 ３、方法三 （１）新旧衔接时不调整 （２）2019年购置固定资产时 财务会计 借:其他应付款 7万元 贷:银行存款 ７万元 同时 借:固定资产 ７万元 贷:累计盈余 7万元 预算会计不处理 注：第三种方法的观点认为，此笔钱没有纳入单位的2018年部门预算，且在新旧衔接的时候未调增，所以在2019年支付时不进行预算会计的业务处理，这样做虽然可行，但违背平行记账规则，不建议采纳。 二.事业单位，财政拨款5万元挂在了其他应付款上（实有资金账上），如果通过其他应付款买存货，怎么记账？预算会计还用记吗？ 答：处理方法同（一），只是应在新旧衔接时进行调增相应的“财政拨款结转”及其对应的“资金结存”。 三.我们是事业单位，账上挂了很多的往来款，基本上是一些非财政来源的资金，存在原因可能是： ①因为早之前不规范钱没到就先从其他项目支出了，而钱到了之后没有及时冲掉就一直挂其他应收款； ②非财的钱按规范应列入“非财政拨款收入”，当时财务直接就挂往来，直到现在钱也没用完一直挂账。今年想要用这些钱了，但不知道在新制度下怎么规范做账。 ③有人建议做“其他收入”，之前和财政局人员咨询，让开会做个会议纪要直接转为“其他收入”，后又说没什么依据，让单位自己考虑，它是否属于“以前年度盈余调整”所核算的前期错账调整范围？ 答：1.经沟通了解，这些挂往来的钱，是外单位给予他们写书或是做项目的钱，可以算是该单位的事业收入，是专项资金。年末应转入“非财政补助结转”（原会计制度）。 2.这些钱不属于2019年的收入，我们认为不能作为2019年的收入核算，只能调上年的结转科目。 3.如果在新旧衔接时调整 财务会计 借:其他应付款—**项目 20万元 贷:累计盈余 20万元 预算会计 借:资金结存—货币资金 20万元 贷:非财政拨款结转—年初余额调整（**项目） 20万元 4.如果在2019年调整 财务会计 借:其他应付款—**项目 20万元 贷:以前年度盈余调整 20万元 同时， 借:以前年度盈余调整 20万元 贷:累计盈余 20万元 预算会计 借:资金结存—货币资金 20万元 贷:非财政拨款结转—年初余额调整**项目 20万元 5.2019年用于项目发生相关支出时 财务会计 借:业务活动费用—商品和服务支出 20万元 贷:银行存款 20万元 预算会计 借:事业支出—非财政专项资金支出【功能分类】—项目支出（**项目） 20万元 贷:资金结存—货币资金 20万元 |
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