【闲言“税”语】单位买新车一次性扣除如何报？--谈谈“固定资产加速折旧”在新的企业所得税季报表中应该...

周末愉快各位亲~~终于有时间写点东西了~~

今天的这个话题是最近一段时间讲新季报时大家比较感兴趣的，也是出现问题比较多的，还有亲反应12366在此问题上也有回答错误的，所以单独开个专题拿出来说说~

        再有这一周下来嗓子又报废了，下周又连上，所以明晚没直播~休养生息~~

        举例前先把一些基本概念交待清：

        固定资产的加速折旧，从会计做帐角度来说就是指折旧方法上选择双倍余额递减法、年数总和法这种加速折旧方法。不过我们今天不讲会计处理，而是探讨的是所得税角度的“固定资产加速折旧”。

        何谓企业所得税中的固定资产加速折旧？一个过时的观点是“某项固定资产企业所得税中扣除的折旧额大于财务上同期计提的折旧，就是所得税中固定资产加速折旧。”

        上面概念过时了，目前企业所得税中固定资产加速折旧的概念应该是：某固定资产当期所得税前扣除的折旧额大于当期按照企业所得税最低折旧年限以直线法计算的当期折旧金额。

        意思就是说跟你财务上提多少折旧没关系，财务上折旧只是用来判断是否需要调增或是调减。换句话说，调增、调减、甚至不调整，都有可能属于企业所得税的加速折旧，都要填写今天要说的这个加速折旧报表~

        下面就各举一个例子来看看吧~

一： 调减的情况

毛头鹰公司在2018年6月购入一辆办公用轿车，固定资产入账价值48万。财务上按6年直线法提折旧。所得税上享受财税【2018】54号优惠，当期一次性扣除。

        填写10月所得税季报表中的《固定资产加速折旧优惠明细表》

        这是最常见也是相较下面两个例子来说算是正常的一种情况。

        10月填表时，这台车2018年的累计折旧是48÷6÷12×3=2万元。季度享受一次性扣除的加速折旧，那么该固定资产在2018年所得税前扣除折旧额就是48万。10月申报第三季度企业所得税时即可调减46万。

        另外，所谓“按照税收一般规定计算的折旧金额”（下文简称“一般折旧”）意思就是“资产在不享受加速折旧情况下，按照税收规定的最低折旧年限以直线法计算的折旧金额”。本例中，小汽车所得税最低折旧年限是四年，那么“一般折旧”就是48÷4÷12×3=3万元

        报表填写如下：（点开看大图，另外由于疏忽，下面各截图中“合计”行都没填写，不过好在电子申报时是自动计算，不影响~截图就不改了，各位理解~下同）

        再贴一张明年1月，也就是第四季度的表，假设仍然只有这一笔加速：

        猛一看不理解的亲，提示关键词：本年累计数！      

      二：不调增不调减

毛头鹰公司2018年6月购买一台固定资产入账价值600万的生产用机械设备，预估6年后该设备大概率被淘汰，因此财务上选择按6年直线法提折旧。毛头鹰公司属于财税【2014】75号及财税【2015】106号中的“十大行业”，故可以享受加速折旧。毛公司选择了按最低折旧年限的60%以直线法提折旧。

        请填写10月所得税季报表中的《固定资产加速折旧优惠明细表》

        截至第三季度末，该机器2018年财务累计折旧为600÷6÷12×3=25万。机械设备的所得税最低折旧年限是10年，60%就是6年。所以所得税前可扣除折旧与之相同，也为25万。税会处理一致~

        不过，根据开篇咱们说过的目前企业所得税固定资产加速折旧的概念，按所得税的“一般折旧”，扣除数应该是600÷10÷12×3=15万。实际扣除大于一般折旧，因此属于所得税的加速折旧，那么即使不调增也不调减，这个表还是要填的~

        别说麻烦，享受了优惠告诉人家一声也是应该的，不然都不知道政策效果，以后不给你们优惠了~

        10月季报填写如下：（点击图片看大图）

        第四季度的就不贴图了，思路跟上例一样~

三：“调增”还要填这张表的情况

毛头鹰公司2018年6月购买一台固定资产入账价值600万的生产用机械设备，预估4年后该设备大概率被淘汰，因此财务上选择按4年直线法提折旧。毛头鹰公司属于财税【2014】75号及财税【2015】106号中的“十大行业”，故可以享受加速折旧。毛公司选择了按最低折旧年限的60%以直线法提折旧。

        请填写10月所得税季报表中的《固定资产加速折旧优惠明细表》

        例题跟上面的差不多，只是把财务折旧年限从6年改到了4年~

        截至第三季度末，该机器2018年财务累计折旧为600÷4÷12×3=37.5万。机械设备的所得税最低折旧年限是10年，60%就是6年，因此累计所得税前可扣除折旧为600÷6÷12×3=25万。

        显然，会计折旧大于所得税允许扣除的折旧额，因此理应调增12.5万。不过呢，所得税季度预缴时只调减不调增，因此这笔业务在季报表中就是既不调增也不调减~等待年度汇算清缴时在A105080表中再调增~

         不过，跟上面第二个例子一样，按所得税的“一般折旧”，扣除数应该是600÷10÷12×3=15万。实际扣除25万还是大于一般折旧15万，因此属于所得税的加速折旧，这个表还是要填的~如下~

        这个例子也证明了，为什么总局不在第5列上跟第6列一样，标注（4-2）了。因为数学上的确5列永远是通过4-2算出的，但当4-2小于0时，由于季报不能调增，此列只能取0~

        三个例子举完，也可以总结个小窍门：要想判断季报这个加速折旧表填不填，你可以试着先填，如果出现了第4列大于第3列的情况，那么这个表就要保存申报喽~~

        好啦~通过这三个例子各位亲是否已经了解了新季度报表中固定资产的加速折旧如何填写呢~

        其实关于固定资产的加速折旧的事还有很多~先看看反应，如果各位亲有兴趣，之后咱们再写写~~

        仍旧留个思考题：请各位亲填写下上面三个案例明年4月（即2019年第一季度）的所得税季报表中的固定资产加速折旧表~

      ~over~