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很多时候，会计报表和纳税会被独立地看待。因为两者依据不同，前者是依据会计准则进行计量编制，而后者是根据税法来进行计算。但两者也有着千丝万缕的联系，比如企业所得税的计算，我们可以通过会计利润的调整，计算出税法中的应纳税所得额。其实，无论是会计报表还是税收，都需要反映出企业的经济实质，如果会计报表有所偏离，那么就会产生“悖论”，当这些悖论无法被正常解释的时候，那么企业可能就面临着较高的税收风险。看会计报表是否存在税收风险，我们不仅需要从重点科目中个个击破，也需要分析财务指标背后的商业逻辑。用税收的方法对财务报表进行证伪，可以识别出报表中的种种隐藏风险，同时，也可以帮助我们建立起基础的预警体系，进行自查。 一、从税收角度分析财报的逻辑： 我们传统的财报分析，更多的侧重点是财务数据与企业经营之间的关系。而识别税收风险，需要我们更多地从税收的角度，来重新认识财报。
无论是会计计量还是税收的计算，都必须符合企业的经济实质，符合企业经营的商业逻辑，这也是我们识别税务风险的出发点。而对于税收政策的理解和把握，与企业的实际情况相结合，则是我们从税收角度分析财报的落脚点。 比如，对于一般的企业来说，可能不一定有其他业务收入，而对于一家用熔喷法生产无纺布的制造企业来说，可能报表上就应该列示出废料销售的其他收入。因为根据工艺，这样的企业会有5%左右的废品产出。如果没有废品，那么就有违商业逻辑。从税收的角度来说，卖废品一般是不会开增值税专用发票的，因此，如果这家企业没有进行无票或普票申报，那么很有可能存在隐瞒收入的风险。因此，从税务角度看报表，需要看报表数据是否符合企业的商业逻辑，是否符合税法的规定。 二、识别税收风险的基本方法： 从会计报表中识别税务风险，也是有一定的基本方法可以遵循的。根据我们总的逻辑：经济实质和税收政策，来分析重点会计科目和财务指标，可以有效识别其中所隐藏的风险。 1. 从重点科目看税收风险。 这里的重点科目，不能仅仅用金额大或者交易频繁来衡量，而是指容易发生税收风险的科目余额及其变动额。这些科目对于不同的公司来说，有不同的侧重点。以下以一些最常见的科目为例，来说明分析其中可能存在税收风险的思路。 （1） 固定资产：期末原值减少。 如果看到报表上固定资产的期末原值减少了，那么就要关注当期固定资产处置的情况。关注其处置的金额是否有正常的纳税。 首先分析处置的固定资产是否有抵扣过进项税，然后判断是选择按照简易征收的计算缴纳增值税还是按照其他的适用税率。最后看看纳税申报表上是否有对处置固定资产的收入进行正常的纳税申报。如果没有进行申报，那么就会存在相关的税务风险。 所以，一个科目的余额变动，可能涉及到纳税事项，需要进行纳税申报的检查。 （2） 其他应收款：余额非常大。 其他应收款是一个“大杂烩”的科目，如果其余额非常大，那么就需要引起关注，避免相关的税务风险。
与其他应收款相关的事项可能包括：股东或者关联方的借款、其他的暂借款等等。这其中，如果涉及到股东，则可能涉及到利息收入的增值税，股东长期借款被认定为分红的个税，关联企业之间挂的往来是否有推迟确认收入的可能性，从而影响了当期的增值税，高管个人借支的利息收入增值税以及是否通过变相绩效避免个税等等。 所以，一个科目的余额大，可能会涵盖了诸多纳税的事项，需要依次进行检查是否存在税务风险。 小结：通过看科目余额及其变动额，联系相关的纳税事项，可以检查是否有相关收入未进行申报的风险。 2. 从财务指标看税收风险。 除了看重点的会计科目，我们还可以通过报表中的财务指标来判断是否存在税收风险。 （1） 单项指标分析。 单项指标的分析，主要看企业的该项指标是否符合行业变化的趋势，是否与同行业有重大差异并且可以得到合理地解释。从而看看企业是否有相关的税收风险。 比如，企业2019年的总收入呈下降趋势，比2018年下降了25%。而该行业在2019年由于有了降税降费的利好，发展势头迅猛。大部分行业都是收入出现了大幅增长。因此，企业需要查看收入下降的具体原因。排除经营的问题，税务上需要检查是否存在漏记的收入，延迟计算的收入等，避免少计收入的风险。 （2） 通过指标联动进行分析。 财务指标之间往往都具有一定的相关性。像营业收入与成本、三大费用之间通常是同步变动。如果出现了逆向变动，或者是变动幅度出现不一致，那么就要仔细分析原因，看企业是否存在相关的涉税风险。
我们以营业收入和费用的变动率为例，当营业收入降低，而费用却大幅增加的时候，我们就要看是否在收入确认上有问题，或者有没有当期成本费用提前列支的问题；如果收入增加的幅度远远小于成本费用，也要看当期收入的确认是否及时，成本费用是否提前列支；当营业收入降低的幅度远远大于成本费用，那么要重点分析收入确认是否存在异常，有没有延迟确认或者漏计了收入的情况。 小结：通过看单个指标或者相关联的指标，结合涉税的事项，可以检查企业是否有不正确的纳税事项。 三、企业税收风险评估体系的建立。 从以上分析中，我们知道了重点科目与财务指标可以帮助企业税收风险的识别。其实，企业在分析报表是否存在税收风险时，可以根据相关科目和财务指标，建立起一个分析的体系，通过对体系中各个因子变动的分析与判断，结合具体的纳税事项，来看企业是否有税收风险。 以资产负债表为例，我们可以考虑的评估体系包括基本科目：存货、应收账款、固定资产等，通过结合科目相关的指标，比如存货周转率、应收账款变动率，分析与其相关的税收风险事项，应纳税额的变动，成本费用的列支等，来分析企业是否存在相关的纳税风险。
四、总结。 总的来说，识别会计报表中的税收风险，我们要结合重点的科目和相关的指标，充分分析其所涉及的税收相关事项，通过对商业逻辑与税收规定的判断，来排除报表存在税收风险的可能性。对于企业来说，不仅需要了解其中的基本逻辑，还可以根据自身的情况，建立起一套风险评估的体系，用于对企业报表中的税收风险进行定期的系统化评估，从税收角度提高企业财务报表的质量。 |
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