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作者：中山市公立医院管理中心 中山市博爱医院 贺俊伟 摘要：本文探讨政府会计制度之预算会计的核算范围，从“纳入部门预算管理”、“现金”的概念中详细探讨，并归纳了进行预算会计核算的具体业务和不需要进行预算会计核算的业务。《政府会计制度--行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号）中对预算会计核算范围规定“单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。”。理解该规定有两个层次需要掌握：一、该项业务是否纳入部门预算管理；二、在满足第一个层次即纳入部门预算管理的前提下，是否发生现金收支业务。只有同时满足这两个层次的业务，才进行预算会计核算。《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》（财会〔2018〕34号）中，关于预算会计的核算范围的具体内容是“单位应当按照部门综合预算管理的要求，对纳入部门预算管理的全部现金收支业务进行预算会计核算。未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支，应当进行预算会计核算。”理解该规定的关键点是：是否纳入部门预算管理不是按照是否经过批复为判断，而是以是否纳入决算报表编制范围为判断。实践操作中，对于财政拨款收支是否纳入部门预算管理的疑问很少，因为财政拨款收支是经过批复的，它纳入部门预算管理是很好判断的；但对于非财政拨款收支因为好多是没有经过批复的，所以在操作中比较困惑的，该规定从判断标准上解决了如何理解是否纳入部门预算管理，即只要纳入决算报表编制范围的现金收支业务就是纳入部门预算管理的现金收支业务。在满足纳入部门预算管理的前提下，预算会计的现金收支业务中的“现金”和财务会计中的六个方面的内容有密切关系，具体如下：1、库存现金；2、银行存款；3、其他货币资金；4、零余额账户用款额度；5、财政应返还额度；6、通过财政直接支付方式支付的款项。在满足纳入部门预算管理的前提下，预算会计的现金收支业务中的“收支业务”包括十个方面的内容：1、满足财务会计下既实际收到现金又确认收入同步进行的业务。 2、满足财务会计下既实际支付现金又确认费用同步进行的业务。 3、财务会计先期已经确认收入(或费用)现在才收到(或支付）现金的业务。 4、财务会计预计未来确认收入(或费用)现在收到(或支付）现金的业务。 5、资金结存的三个明细科目：“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”科目之间的资金流动（不和别的科目发生关系），实质是资金的存在形式的转换，并不是真正意义上的收支业务。但是预算会计要进行会计核算。如从零余额账户用款额度提取现金时，借记“资金结存---货币资金”，贷记“资金结存---零余额账户用款额度”；单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借记“资金结存---零余额账户用款额度”，贷记“资金结存---财政应返还额度”6、事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。7、事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金。1、暂收款项 该业务虽然发生了现金的流入，但它是暂时收取、将来正常情况下还要归还的业务；过去、现在和将来正常情况下都不会涉及财务会计的收入。 2、暂付款项（属于财政性资金且跨预算年度的应该进行预算会计核算） 该业务虽然发生了现金的流出，但它是暂时支付、将来正常情况下还要收回的业务；过去、现在和将来正常情况下都不会涉及财务会计的费用。 3、受托代理、代管的现金 因此资金不是纳入决算报表编制范围的现金收支业务，所以预算会计不进行核算。 4、应缴财政款 因此资金不是纳入决算报表编制范围的现金收支业务，所以预算会计不进行核算。 5、收到同级财政部门预拨的下期预算款 因此资金不是纳入本年度决算报表编制范围的现金收支业务，所以预算会计不进行核算。 6、货币资金之间的流动 如从银行存款中提取现金；现金存取银行存款。 7、根据有关规定收到的专用基金。 该业务财务会计借记“银行存款”，贷记“专用基金”，预算会计不进行核算。 8、处理毁损、报废实物资产过程中取得残值或残值变价收入、保险理赔或过失人赔偿以及发生相关费用在处理收支结清前预算会计不进行核算。处理毁损、报废实物资产在处理收支结清，处理收入大于相关费用的预算会计不进行核算。
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