分享

明确了!增值税征收率统一调整为3%!国家正式发布22条增值税新政策,变化太大了,会计不学没法工作了

 世界从哪里来 2019-12-05
大家都知道,很长一段时间,增值税纳税人一旦登记为一般纳税人,是不能再转小规模纳税人「简称“小人”」的。
后面的故事,大家都知道了,国家税务总局有了特殊规定。
2018年,财税〔2018〕33号将小规模纳税人标准统一至500万元时,允许此前按照较低标准认定(登记)的一般纳税人,在2018年年底前自愿选择转登记为小规模纳税人。
本以为转小规模这个事情在2018年就收官了。
2019年,财税[2019]13号增值税免税标准至10万元,相当于年销售额120万元以下的小规模纳税人都可以享受免税政策。免税销售额标准提高了,就可能有更多的一般纳税人提出转登记为小规模纳税人的诉求。
为确保纳税人充分享受税收减免政策,国家税务总局公告2019年第4号 公告明确一般纳税人如果年销售额不超过500万元的,可在2019年度选择转登记为小规模纳税人,转登记后可享受免税政策。
而该政策的截止时间是2019年12月31日。
所以,想当“小人”就只剩下这最后20多天时间安排了。
其实当个小而美的“小人”挺好的,各项事务都比较简单。

1

增值税计税方法简单



小规模纳税人实行是简易计税法,直接采用销售额乘以征收率计算应交增值税。一般情况下小规模的征收率都是3%,特殊情况下是5%,比如出租不动产。
如果二哥税税念公司是一家销售货物的小规模纳税人,适用3%的征收率,那么我每个月算增值税,直接就用我的销售额乘以征收率计算申报即可。比如,我2019年8月销售额20万,那么应交增值税就是20万*3%=6000。
这相当于一般纳税人的算法就简单的多了,完全就是傻瓜式的。

增值税记账方法简单

算法简单,小规模纳税人记账也简单。
按照22号文规定,它只需要在应交税费下设置应交增值税明细科目,不需要设置专栏及除“转让金融商品应交增值税”和代扣代缴增值外的明细科目。
所以,正常情况下,小规模纳税人你就使用一个科目就完事大吉,那就是应交税费-应交增值税。
接上面的案例,二哥税税念公司销售额20万,应交增值税6000。
借:应收账款/银行存款 206000
贷:主营业务收入 200000
贷:应交税费-应交增值税 6000
销售部分分录就这样简单处理就完事了。
这相对于一般纳税人可简单的多,一般纳税人由于其独特的计算方法,科目也相对复杂,按照财会「2016」22号的规定,一般纳税人核算涉及的二级科目就有11个,而应交增值税下还设置了10个专栏。
光是这些科目和专栏就够学习一阵子的。

增值税申报方法简单

小规模纳税人申报表设计也比较简单,其实最主要就是一张主表,大多时候附注资料和减免税申报表都用不上。
接上面的案例,二哥税税念公司销售额20万,应交增值税6000。全部自行开的增值税普通发票,按月申报,那么当月申报表直接就这样填写就申报了。

是不是非常简单?
当然,除了简单外,“小人”还有很多优惠政策可以享受。

2

增值税免税优惠


小规模纳税人有一个大家都非常清楚的增值税优惠政策。
小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税。执行期间为2019年1月1日至2021年12月31日。
二哥税税念公司2019年3季度销售货物20万,按季度申报增值税。那么这个时候,我们做账就会多一步了。
平时销售记账
借:应收账款/银行存款 206000
贷:主营业务收入 200000
贷:应交税费-应交增值税 6000
最后减免的这6000增值税,要转入当期损益
借:应交税费-应交增值税6000
贷:营业外收入 6000
申报表填法也有差别了。

企业所得税优惠

正常情况下,我们日常记账算账结账,把小规模纳税人的利润表做出了后,在利润总额基础上调整成应纳税所得额,再乘以税率就算出企业所得税。
比如二哥税税念公司2019年应纳税所得额50万,那么当年应交企业所得税为
50万*25%=12.5万。
但是,自2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业有优惠政策。
年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
这个时候,二哥税税念公司的应交企业所得税=50*25%*20%=2.5万,这个优惠幅度是相当大。
当然,小规模纳税人还要满足如下条件,才能享受这个政策。
记账也很简单,直接按照实际缴纳的企业所得税
借:所得税费用 25000
贷:应交税费-应交企业所得税 25000

六税两费减免


增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。
按照目前各省的具体政策,均按照50%的定格执行。所以,全国的小规模纳税人对的六税两费都享受减免50%政策。
其中城建税、教育费附加和地方教育费附加,本身是以实际缴纳增值税为计税依据算出的。
按上案例,二哥税税念公司2019年3季度销售货物20万,按季度申报增值税,增值税是免征的,那么相应的城建及附加也免。
这种情况下,我们不用记账,申报时候直接零申报即可。
所谓零申报,就是保存并上传空白申报表。
而如果二哥税税念当期缴纳了增值税,2019年8月销售额20万,那么应交增值税就是20万*3%=6000。
那么需要如实申报享受减征50%的优惠政策。
同时做分录
借:税金及附加 720
贷:应交税费-应交城建税 420
贷:应交税费-应交教育费附加 180
贷:应交税费-应交地方教育费附加 120
同时减征部分计入当期损益
借:应交税费-应交城建税 210
借:应交税费-应交教育费附加 90
借:应交税费-应交地方教育费附加 60
贷:营业外收入 360

水利基金优惠政策

财税2016 12号文规定,企业按月纳税的月销售额不超过10万元(按季纳税的季度销售额不超过30万元)免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金。

其实小规模纳税人本身月度不超过10万,季度不超过30万,增值税免征后附加自然就免了,这个文件主要是有水利建设基金的小规模纳税人用。

综上所述

小规模纳税人无论是在记账还是申报方面其实都非常简单易懂,当然一些特殊业务,比如涉及差额计税,未开票收入申报等我们还是需要额外关注,但是整体来说,大部分小规模纳税人经手的都是这些日常基础业务。
记账方面除了文章关于税方面的分录,其他分录这里就略过,这些对于一个会计人员来说并不是太复杂。

当然,做不做“小人”也不全是因为账务简单,也并不是光只看优惠政策。纳税人还会结合经营环境、上下游关系进行综合分析,自主选择。
1、虽然满足转小条件,但是希望公司发展、做大,以后可以在招标时摆出一般纳税人资格有优势,日后好与大型公司做生意,也就不想转了。
特别是和一些大型国企合作。对方往往要求你提供专票,虽然小规模2020年2月开始全面放开专票自开了,但是有时候别人就是感觉拿到你3%的专票吃亏了「很无语」,虽然不含税都是一样的。
2、虽然满足转小条件,但是公司购进原材料都能取得合法抵扣凭证,而且公司毛利本身低,如果测算按照一般纳税人来算增值税,实际税负(实际缴纳增值税/销售收入)完全可能小于3%,这种情况下,可能也不会选择成为“小人”。
3、相反,如果经过税负测算,有行业达不到3%,自然就有行业长期超过3%,那么这类企业,在不考虑其他因素情况下,当然愿意选择成为小规模纳税人。
4、有些企业因为行业特殊,经营成本中本身就有很多无法取得合法的扣税凭证,比如人工成本占比较高的行业,人工成本本身无法取得进项税发票,其实也不愿意成为一般纳税人,比如一些劳务公司。
5、还有一些行业上游供应商基本是个人。个人只能提供税务局代开的增值税普通发票,无法抵扣进项,但是企业对外就要开具适用税率的发票,这样税负就会很高。这类企业也会情愿选择小规模纳税人。
所以,到底是一般纳税人好还是小规模纳税人好,这个是一个综合考虑的问题,并不是一个因素决定,有些纳税人,虽然成为一般纳税人后税负会上升,但是为了拿到更好的订单,为了和更大型的企业合作,他们也会主动选择成为一般纳税人。
有些企业虽然偶尔有个大订单,但是长期都是月销售额达不到10万,或者季度达不到30万这种,他能享受的小微企业免征增值税的政策,如果就因为这个大订单让其成为了一般纳税人,他也觉得是不划算。

3

最后,我们再看看2019年转小的几个关键点,这会当不当回小人,你看着办!

时间限定

2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人。

条件限定

转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人;

转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的,按照月(季度)平均销售额估算累计销售额,确定是否符合转登记的条件。

注:这里所说的累计销售额,包括免税销售额。

行业限定

转登记不限制纳税人所属行业,也包括营改增纳税人。

但明确规定必须登记为一般纳税人的情形除外。

如何办理

一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜,按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退(免)税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第20号)的相关规定执行。

根据《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)第二条规定,符合本公告第一条规定的纳税人,向主管税务机关填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》,并提供税务登记证件;已实行实名办税的纳税人,无需提供税务登记证件。主管税务机关根据下列情况分别作出处理:

(一)纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的,主管税务机关当场办理。

(二)纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不一致,或者不符合填列要求的,主管税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。

    本站是提供个人知识管理的网络存储空间,所有内容均由用户发布,不代表本站观点。请注意甄别内容中的联系方式、诱导购买等信息,谨防诈骗。如发现有害或侵权内容,请点击一键举报。
    转藏 分享 献花(0

    0条评论

    发表

    请遵守用户 评论公约

    类似文章 更多