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大数据时代，企业的经营管理环境发生了重大技术变革，传统财务报告模式在数据多元、反映快速、监管趋严、组织变革及职能转换等方面迎来了机遇和挑战。本文在充分解析大数据对传统财务报告影响的基础上，结合宝洁、华为财务报告实践案例，对山东高速信联支付有限公司财务报告模式的变革探索进行深入剖析，提出大数据时代下传统财务报告向管理会计财务报告方向发展的新趋势。企业在未来将构建多维度的管理会计财务报告，以实现企业财务管理在决策、规划、控制及绩效管理等环节的价值创造功能，提高企业的核心竞争力。 一、大数据对传统财务报告的影响 (一)财务报告的数据更加多元化 传统财务报告的数据来源比较单一，主要来自于企业的原始凭证、核算系统及财务报表，与业务系统相关的数据较为割裂。因此，传统财务报告长期被认为仅就财务数据分析财务数据，对企业的商业模式、客户信息、市场状况等非财务数据的分析不足。大数据时代下，信息进入实时共享阶段，财务数据与业务数据都能够及时获取。企业能够及时获取客户数量、分析客户的偏好、计算市场占有率、预测市场前景。多元化的信息被融合利用，财务信息的使用者能更加深入地了解企业，作出更有效的决策。 (二)财务报告更具时效性 传统财务管理主要依赖于人力，财务报告的生成及反映相对滞后，短期内难以将业务信息与财务信息有效融合，导致财务报告分析不完整、不及时。大数据时代下，信息技术快速发展，财务信息化使财务处理流程更加标准化，企业可以根据需要设置个性化财务报表并实时动态查询，提高了财务报告生成和反映的效率、质量。 (三)财务报告的监管环境日益趋严 财务报告主要为了满足股东、债权人、政府相关机构等特定利益相关者的信息需求。传统方式下，获取企业财务报告的渠道较为单一，缺乏有效途径进行相互印证，监管环境也相对宽松。但是，随着大数据时代的到来，与企业经营相关的各种信息充斥整个网络，信息之间的关系日益密切。股东、债权人、政府相关机构等特定利益相关者越来越多地应用大数据密切关注企业经营动态，例如2010年，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引》及配套指引，要求上市公司公开披露内部控制审计报告。 (四)财务报告主体的组织变革较大 企业一般根据职能分工设置不同的部门。随着企业规模不断扩大及产品、服务品类不断丰富，传统大而全的组织架构很容易造成资源浪费、效率低下等问题。很多企业借助信息技术进行组织机构变革。 以阿里巴巴的中台战略思想及架构实践为例，阿里巴巴成立淘宝事业部和天猫事业部，淘宝和天猫的电商系统是完全独立的两套体系，在业务层面存在诸如商品、交易、评价、支付、物流等方面的同质化竞争;在技术支撑层面，淘宝事业部同时负责淘宝、天猫业务，优先满足淘宝的业务需求，一定程度上制约了天猫业务的发展。 为解决以上问题，阿里巴巴“共享事业部”应运而生，梳理电商业务，将平台中公共的业务功能纳入共享事业部，财务报告分析主体、范围等也随之发生变化，更加合理地利用技术资源服务于淘宝、天猫事业的发展。因此，随着信息技术的不断发展和变革，传统以法人为主体、以职能分工设置机构的财务报告组织方式将迎来重大变革。 (五)财务报告的功能需求发生转变 由于传统财务报告在融合性、及时性等方面存在一定的缺陷，其功能仅限于会计核算、价值体现、提供历史数据以供决策参考等基本职能。大数据时代，业财数据的深度融合、多维度精准化的预测分析使得管理会计倡导的决策、规划、控制及绩效管理成为现实。为推进财务报告职能转变，2016年10月，财政部推出《会计改革与发展“十三五”规划纲要(2016-2020)》，指导各界关注大数据时代管理会计发展，促进业财融合，提供高质量的管理会计财务报告，提高企业经营管理水平。 二、大数据时代财务报告实践分析 大数据时代下，技术革新日新月异，市场情况瞬息万变，企业如何快速应对复杂多变的外部环境，成为发展的核心问题。因此，提供多维度实时有效的财务报告也成为现代企业财务管理的发展方向。为实现上述目标，国内外具有战略思维的优秀企业对财务管理进行了卓有成效的改革实践。 (一)宝洁全球业务服务中心(GBS) 宝洁公司的财务报告来自于其全球业务服务中心(Global Business Services，GBS)。宝洁的组织结构由三个全球业务单元(Global Business Units，GBU)和一个全球运营中心(Global Operation Group，GOG)组成。全球业务服务中心(GBS)即是全球运营中心(GOG)两大功能中心之一。 大数据技术的发展，使全球业务服务中心(GBS)可以对大量碎片化的数据进行有效的管理，实时收集、整理、分析及报告，满足企业财务监控、投资者关系、财务规划及战略决策的需求。全球业务服务中心(GBS)是宝洁公司构建的全球数据处理平台，为企业经营管理提供服务支持。各类业务数据涌入全球业务服务中心，通过深度挖掘业财数据，生成实时高效的财务报告，提高企业决策效率，创造更大的商业价值。 具体而言，全球业务服务中心(GBS)将分散于全球各个部门的商业专家汇集在同一个多功能的组织下，为宝洁公司三个全球业务单元(GBU)提供服务。这一模式构建了宝洁公司高素质的管理会计团队，汇集顶尖财务专家的智慧，充分利用全球业务及财务数据，出具更有价值的管理会计财务报告，以最小的资金投入提供了世界级的解决方案。 (二)华为集成财务转型(IFS) 华为公司的集成财务转型(IFS)源于全球化背景下的财务管理滞后情况。21世纪初期，华为公司全球化业务突飞猛进，市场占有率逐步攀升，但业务的快速增长并未带来经营效益的稳步提升。2003年至2007年，华为公司的营业利润率由19%下降到7%，净利润率由14%下降到了5%。在华为公司改善公司经营管理的过程中，发现每月提供的财务报告，均是公司整体的历史经营数据，所有产品的经营运作缺乏前瞻性的细分预算管理。 认识到财务管理与业务管理相互隔离因而不能有效支持公司业务发展之后，华为公司聘请了在业财融合领域有丰富管理经验的IBM启动公司的集成财务转型(IFS)工作。 首先，构建统一的数据处理平台。依托自身ICT(Information Communications Technology)行业优势，华为公司启动了智能会计核算、RFID物联资产管理、资金规划与预测、存货账实相符等全球统一管理的项目规划。通过上述项目的实施，华为公司会计核算实现了“全球7×24小时循环结账机制”，资产管理实现了“资产位移信息、资产闲置信息及时更新、共享”，经营性现金流实现了“12个月定长的滚动预测”，存货管理实现了“站点存货的可视、可盘点、可管理”。 其次，财务管理打破法人架构局限。华为将子公司融合成一个整体，实行账务集中管理模式，对每个数据进行多维度的运算，根据不同需要生成各类报表。例如向主管税务部门报税时，根据数据维度提取法人实体报表;用于内部考核时，提取相应的区域报表、产品线报表、客户群报表等进行分析考核完成指标。 再次，构建全球内控管理体系，加强内部审计监督。“全球统一的会计核算和审计监控是长江的两道堤坝，只有这两道堤坝足够坚固，财经管理职能才能从容有效地开展。”这是任正非对华为公司会计核算、财务管理与审计监控三者关系的描述。为保证财务报告质量，华为公司制定了适用于所有业务的内部控制体系，并设定了隶属于董事会的内部审计部门，独立客观公正地开展内部审计监督。 通过集成财务转型(IFS)，华为公司的财务管理已经融入到了公司的所有业务活动之中，从合同概算到项目回款、从产品规划到市场分析、从出差申请到费用报销、从资产管理到存货管理、从销售融资谈判到融资规划落地、从税务筹划到定价设计等。业财数据的深度融合，形成了多维度实时有效的财务报告，为战略发展、产品规划、业绩考核提供了有效的信息。 三、山东高速信联支付有限公司大数据时代财务报告剖析 (一)公司基本情况 山东高速信联支付有限公司(简称“高速信联公司”)是山东高速集团的全资子公司，注册资本金3.6亿元，是山东省内注册资本最大的第三方支付公司，目前拥有商业预付卡支付牌照、全国互联网支付牌照。公司以ETC业务为基础，逐步发展起商业预付卡、金融、加油、互联网支付、满易网等板块，已从单纯的ETC服务商转型为一家主要面向物流行业，提供支付、金融、税务整体解决方案的综合服务商。 高速信联公司是全国唯一拥有第三方支付牌照的交通企业，也是全国唯一具有ETC和公交卡双发行资质的企业，同时还是全国唯一接入央行地方征信平台的非金融企业。目前公司的ETC发行额、物流金融业务规模、高速公路加油站网络、互联网 物流交通业务规模均为全国第一，拥有持卡用户150万，预付卡年预存金额138亿元。 (二)业财深度融合，探索财务报告未来模式 作为互联网金融企业，高速信联公司提供的服务类型、客户数量、使用的技术手段具备典型的大数据特征。因此，高速信联公司也打造了符合自身特征的大数据平台，通过业财深度融合，提供多维度、可视化的财务报告，为公司发展提供直观有效的决策根据，具体做法如下。 1.创建大数据平台 高速信联公司在已布局的ETC、金融、加油、支付等多个业务板块的基础上建设了物流金融大数据服务平台，将公司自有数据、合作单位数据等落地到大数据平台，建立了基于商业智能报表和业绩分析预测的大数据驾驶舱，通过系统对大数据进行挖掘分析，将经营状况和分析预测以可视化的形式展示出来，为公司发展提供直观和有效的决策根据。(见图1) 2.深入挖掘价值信息 (1)助力主业精细化发展。高速信联公司大数据平台可有效提升统计交通运输数据的能力和水平。通过本平台可提供交通大数据的实时查询与智能分析，通过长期跟踪与分析高速公路车流量数据、通行费数据、路网运行数据等，辅助路网运营管理与决策，从而实现高速公路精细化管理，提高系统信息化建设，增强高速公路整体运营服务水平和盈利能力。物流业务具有突发性、随机性、不均衡性等特点，通过大数据分析，可以有效了解消费者偏好，预判消费者的消费可能，提前做好货品调配、加油等服务，合理规划物流路线方案等，从而提高物流高峰期间物流的运送效率。 (2)精准定位服务对象。对物流行业用户的产品使用行为进行大数据分析和挖掘，构建用户画像，建立用户培养体系，实现客户对物流服务的满意度分析、老客户的忠诚度分析、客户的需求分析、潜在客户分析、客户的评价与反馈分析等，为公司市场营销、业务联合运营和设计等提供信息支撑，辅助领导决策，提升公司市场竞争力;深挖用户需求，多维度分析消费群体特征，提升客户服务体验，提高用户黏性，为业务良性发展提供保障。 (3)创新金融服务业务。以大数据为基础，以征信为手段，以互联网为工具，通过引入政府企业信用数据、工商信息等，整合供应链资源，综合评价物流用户，降低用户的准入门槛，解决用户资金紧张、融资难等问题，为物流产业提供资金融通、结算、保险等服务;以ETC数据为基础，开展政企数据融合，整合北斗定位、高速收费等数据，实现物流企业一站式金融服务，解决车辆和资金管理难的问题;加强物流企业的财务管理规划，提高企业的资金链管控能力。(见图2) 3.搭建金融服务风控模型 以大数据为基础，事前通过分析车辆行驶路径等综合数据判断客户的运营情况，再结合客户的社会征信情况最终决定是否授信。授信后，在客户使用过程中，通过客户车辆运营信息进行贷中监控，如客户发生逾期，可根据车辆运营信息对客户开展欠款的催收工作。通过积累客户使用金融业务的记录，高速信联公司专门打造了信用评级体系对金融业务的客户定期分析更新评级结果，同时还将客户金融业务的信用记录上传至中国人民银行济南分行省域征信平台和其他全国性信用公示平台中，增加客户的违约成本，提高客户的履约意识。 通过大数据平台对客户运营轨迹、社会征信等数据综合分析形成多维度的财务分析报告，对金融服务业务的决策、监控、考核等提供了有力支撑。 4.搭建财务共享服务中心 高速信联公司以山东高速集团有限公司统一的财务信息化平台为基础，搭建财务共享服务中心，通过流程化、标准化、信息化的业务处理模式，自动提取ETC和成品油预付、后付费账单，处理海量的基础财务数据，根据自身客户数量大、交易频次高、资金往来多等业务特点开发了自动对账系统，并与财务核算系统兼容对接。通过财务共享服务中心与大数据平台的有效融合，整个财务管理实现了质的飞跃，核算效率得到极大提高，预算编制更加科学、合理，考核管理更加精准、个性，能够及时有效提供多维度的精细化财务分析报告，不仅为公司管理决策提供了决策基础，更为公司的全面高质量发展提供了强大的动力。 通过上述实践，以高速信联公司大数据平台为基础，高速信联公司实现了业务数据与财务数据的深度融合，能够及时提供多维度的、业财融合的财务报告。下一步，高速信联公司将继续推进大数据平台的升级改造，推进财务共享中心与大数据平台完全融合，推进业财无缝对接，彻底实现即时提供多维度财务报告的目标。 四、大数据时代财务报告的未来模式 企业经营管理的终极目标是股东价值最大化。大数据的挖掘和使用，使得业财数据深度融合，财务报告价值创造功能越发凸显。因此，打通企业纵向、横向的业务链接，构建经纬互通的数据平台，能够实时提供多维度的管理会计财务报告是未来财务报告的模式。 (一)大数据时代财务报告的功能定位 1.提供更加科学有效的战略决策根据 大数据时代，企业能够充分获取与生产经营活动有关的产业环境、竞争环境、消费者偏好、细分市场等数据，并能够通过科学的计算方法进行测算，从而使战略分析更加科学有效。因此，未来盈利预测、投资分析等财务报告应该能够提供在特定环境下从业务流到价值流的完整信息，从而为企业决策提供有价值的参考。 2.提供更加准确精细的预算管理 数据的积累、算法的升级使得科学的预测成为可能。在充分分析企业历史生产经营数据和未来影响因素的基础上，能够制定更加准确精细的年度预算，提供实时的、多维度的预算执行报告，能够为企业预算执行控制提供依据。 3.提供多维度的绩效评价 标准统一、流程统一、平台统一是大数据处理的根本特征，对于所有的考核主体来说是客观公正的。同时，由于大数据能够处理不同维度的数据计算，因此能够更好地适合企业管理的需求，出具不同的考核报告，实现多维度绩效评价。 (二)实现财务报告未来模式的有效性建议 1.搭建统一的大数据平台 大数据的特征为共享，目的在于协同。企业只有打破原有的职能边界，构建业务与财务一体的大数据平台，才能真正实现信息的互联互通。2015年10月，《关于制定国民经济和社会发展的第十三个五年规划的建议》出台，明确提出实施“国家大数据战略”，推进数据资源开放共享。国家层面尚且如此，对于企业而言，更应该积极应用互联网思维，使企业经营的各项业务统一“触网”。只有在同一个数据平台上，数据的分析才能快速、准确、高效，才能提供有价值的财务报告。 2.加大数据挖掘力度 大数据时代的数据浩如烟海，只有对海量数据进行深入挖掘、加工提纯，才能形成有用的企业经营管理数据。财务报告是高度精炼、规范披露的数据体系，不可能长篇累牍、包罗万象，必须简单明了、客观准确，因此数据挖掘是在大数据条件下做好财务报告的根基。虽然应用人工智能进行大数据分析可以高效地处理海量数据，但是人工智能仍然停留在监督学习阶段，还需要更加科学地设定场景进行数据学习训练，需要将大数据分析提取的路径搭建完成，使其更加科学、精准、规范，才能让数据处理更符合用户的需求。 3.创新组织机构变革 大数据时代下，越来越多的企业不断改善自身的组织机构，使得中后台的共享协同成为可能;业财数据得以深度融合，形成多维度、实时有效的财务报告，为战略发展、产品规划、业绩考核提供有效的信息。因此，探索适用于自身业务模式的组织机构成为大数据时代下企业的一种核心竞争力，企业要适应时代，创新组织机构变革。 4.构建风险防火墙 大数据时代下，相对开放是互联网的基本特征。在利用大数据的同时，企业经营管理数据也面临着被人利用、侵入等风险。由于信息化处理速度快、传播面广，负面事件对企业的影响更大。因此，需要提高风险意识，采取有效的风险防控措施，构建风险防火墙。首先，要应用信息安全技术，构建风险预警与处置系统;其次，要建立并有效实施规范的内部控制体系，在制度及业务流程上确保合规合法;最后，要构建严格的内部审计体系，独立客观地对企业生产经营活动进行审计监督。 5.引领管理会计创新 管理会计是财务会计的延伸，是企业管理的重要手段和组成部分。随着科技手段、商业模式、管理技术、市场需求的不断发展和变化，管理会计也不断进行创新和提升，更好地服务微观经济发展。近年来，管理会计借助信息化手段取得了长足发展，复杂的管理会计活动借助信息化技术得以大大简化，降低了应用成本;信息传递和监督更加便捷高效，管理效果更加明显;管理会计与企业经营更加贴近、更加符合企业需求，管理效益进一步提高。大数据时代下，信息化对管理会计的影响更加深远，管理会计的数据来源成几何倍数放大，经过管理会计手段处理加工生成的数据在企业管理中的应用更加广泛和重要。所以，引领管理会计创新，改进管理会计技术手段，使其与当前的大数据技术环境相匹配，充分挖掘和提炼数据，生成更加有价值的管理会计报告，对企业进一步提高经营管理水平具有非常重要的意义。 6.强化管理会计人才培养 大数据时代的到来，财务管理更加注重服务于企业的经营决策和价值创造，对人才的要求越来越高，不仅要掌握财务会计、管理会计、信息处理应用等相关知识，还要了解业务知识。加强管理会计人才培养，一是要改善传统财务人员的教育体系，在基础上强化管理会计相关理论的学习;二是调整业务条线会计人员的职能，由传统的财务会计转型为业务会计，既可以实现学习业务的目的，又能促进业务人员对财务的理解，起到双向融合的作用;三是积极运营财务共享中心及财务机器人等信息化手段，提高传统业务自动化处理水平，促进原有财务管理人员转型发展。 注：本文为“大数据与财务报告及其未来模式研究课题(项目编号：201511074)”成果，李航为课题组组长。 参考文献： [1]花双莲，王英.大数据背景下的管理会计信息应用[J].财会月刊，2019，(3)：86-95. [2]汤谷良，张守文.大数据背景下企业财务管理的挑战与变革[J].财务研究，2015，(1)：59-64. [3]刘峰，葛家澍.会计职能、财务报告性质、财务报告体系重构[J].交通财会，2005，(4)：12-17. [4]康巍.基于大数据利用的企业财务管理创新研究[D].南昌大学，2018. [5]杨银梅，蔡宛彤，黄佳怡，黄子彤.集团企业财务集中管理发展探索——以华为技术有限公司为例[J].财经纵横，2014，(5)：165-166. [6]陈虎，孙彦丛.财务共享服务[M].北京：中国财政经济出版社，2014. [7]陈虎，陈东升.财务共享服务案例集[M].北京：中国财政经济出版社，2014. [8]钟华.企业IT架构转型之道：阿里巴巴中台战略思想与架构实战[M].北京：机械工业出版社，2017. [9]袁国辉.华为的账务集中与审计监控[J].新理财，2016. (作者单位：李航，山东高速集团有限公司;樊西为、姚如秀、陈鹏，山东渤海湾港口集团有限公司) 来源：《中国总会计师》杂志 |
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