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9个典型案例解析综合所得汇算应退（补）税额的计算 彭怀文 文中案例大部分来自于《国家税务总局关于办理2019年度个人所得税综合所得汇算清缴事项的公告（征求意见稿）》，小部分是笔者编写。整个计算过程是笔者添加的。 一、应退税额的计算 （一）年度综合所得年收入额不足6万元，但平时预缴过个人所得税的。 【案例-1】2019年度赵某1月领取工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，假设没有专项附加扣除，预缴个税90元；其他月份每月工资4000元，无须预缴个税。 解析：全年综合所得收入额=1万+11×0.4万元=54000.00元； 全年应税所得额=54000.00-60000.00-2000.00×12＜0.00元； 全年应纳税额=0.00元，小于预缴税额90元，应退税； 应退税额=预缴税额-应纳税额=90.00-0.00=90.00元。 因此，赵某预缴的90元税款可以在2020年3月1日至5月31日期间，通过汇算清缴申请便捷退税；也在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算申请退税。 （二）有符合享受条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有扣除的。 【案例-2】2019年度钱某每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，有两个上小学的孩子，按规定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育专项附加扣除。但因其在预缴环节未填报，使得计算个税时未减除子女教育附加扣除，全年预缴个税1080元。 解析：全年收入额=1万元×12=12万元； 全年应税所得额=12-6-0.2×12-2.4=1.2万元 全年应纳税额=12000.00×3%-0=360.00元，小于全年预缴税款1080.00元，应退税； 应退税额=1080.00-360.00=720.00元 因此，钱某可以在2020年3月1日至6月30日期间，按规定通过综合所得汇算清缴申请退税720元。 （三）因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的。 【案例-3】孙某于2019年8月底退休，退休前每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，退休后领取基本养老金。假设没有专项附加扣除，1-8月预缴个税720元；后4个月基本养老金按规定免征个税。 解析：全年应税所得额=1万元×8-6万元-0.2万元×8=4000.00元； 全年应纳税额=4000.00*3%=120.00元，小于预缴税款720.00元，应退税； 应退税额=720.00-120.00=600.00元。 因此，孙某可以在2020年3月1日至6月30日期间，通过综合所得汇算清缴申请退税600.00元。 需要说明的是，孙某虽然实际工作期限只有8个月，但是汇算清缴仍然可以扣除基本费用6万元，因为这是《个人所得税法》直接规定的，属于法定扣除。法律并没有注明按照实际工作月份数要扣除，所以全年汇算时一定是扣除6万元。 （四）没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除的。 【案例-4】李某是一名作家，无任职单位。2019年出版小说取得稿酬20万元，预扣预缴个税2.24万元；培训班讲课取得报酬6万元，预扣预缴个税0.96万元；已发表的小说交由某影视公司改编为剧本，收取剧本使用费50万元，预扣预缴个税8万元。 假定李某个人缴纳“三险一金”2000元/月，符合扣除条件的专项附加扣除合计金额5万元，满足扣除条件的公益性捐赠2万元（全额扣除）。 解析：全年收入额=20万元*（1-20%）*70%+6*（1-20%）+50*（1-20%）=56万元； 全年应纳税所得额=56万元-6万元-12*0.2万元-5万元-2万元=40.6万元； 全年已预缴税款=2.24万元+0.96万元+8万元=11.2万元； 全年应纳税额=406000.00*25%-31920=69580.00元，小于全年预缴税款，应退税； 应退税额=112000.00-69580.00=42420.00元。 因此，李某可以在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴申请退税42420.00元。 说明：影视剧本使用费属于特许权使用费所得，不属于稿酬所得。 （五）纳税人取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣预缴率高于全年综合所得年适用税率的。 【案例-5】周某纳税人每月固定一处取得劳务报酬1万元，适用20%预扣率后预缴个税1600元，全年19200元；全年算账，全年劳务报酬12万元，减除6万元费用（不考虑其他扣除）后，适用10%的综合所得税率，全年应纳税款3480元。 因此，周某可以在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴申请15720元退税。 （六）预缴税款时，未享受或者未足额享受综合所得税收优惠的。 【案例-6】武某是一名残疾人，符合税法规定的减征条件。2019年度每月工资2万元，每月个人交纳“三险一金”1500元，每月专项附加扣除4000元，累计预扣预缴个人所得税8880元。 假定武某所在省份残疾人减征个人所得税优惠政策规定，残疾人每人每年可定额减征应纳税额6000元；年度汇算无其他可扣除项目。 解析：全年收入额=2万元*12=240000.00元； 全年应税所得额=240000-60000-1500*12-4000*12=114000元； 全年应纳税额=11400*10%-2520=8880.00元； 由于是残疾人，可以减征应纳税额6000.00元，故考虑优惠政策后实际应纳税额=8880-6000=2880元，小于已预缴税款，应退税； 应退税额=8880-2880=6000.00元。 因此，武某可以在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴申请退税6000.00元。 （七）有符合条件的公益慈善捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除的等。 【案例-7】王某2019年度每月工资收入2.5万元，个人“三险一金”2000元/月，专项附加扣除4500元/月，平时没有扣除其他项目，全年累计预扣预缴个人所得税15480元。 假定：1.王某2019年公益慈善捐赠可税前扣除金额为2万元，预扣预缴时没有扣除；2.无其他项目综合所得收入。 解析：全年收入额=2.5万元*12=30万元； 全年应纳税所得额=300000-60000-2000*12-4500*12-20000=142000元； 全年应纳税额=14200*10%-2520=11680.00元，小于已预缴税款，应退税； 应退税额=15480-11680=3800.00元。 因此，王某可以在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴申请退税3800.00元。 二、应补税额的计算 （八）在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了基本减除费用（5000元/月）。 【案例-8】2019年度冯某作为外派的财务总监，同时从派出单位和派驻单位领取了两份工资。派出单位每月发5000元工资，扣除基本费用5000元后不交税，实际领取5000元/月。派驻单位每月工资2万元，每月扣除基本费用5000元、“三险一金”2000元、专项附加4500元，全年累计预扣预缴税款7680元。 假定年度汇算时无其他扣除项目和综合所得收入。 解析：全年收入额=（5000+20000）*12=300000.00元； 全年应纳税所得额=300000-60000-2000*12-4500*12=162000元； 全年应纳税额=162000*20%-16920=15480.00元，大于已预缴税款，应补税； 应补税额=15480-7680=7800.00元。 因此，冯某需在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴补缴税款7800.00元。 （九）除工资薪金外，纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费，各项综合所得的收入加总后，导致适用综合所得年税率高于预扣预缴率等。 【案例-9】陈某是一名企业财务总监，2019年度平均每月工资36000元，扣除“三险一金”2000元/月、专项附加扣除4000元，全年累计预扣预缴个人所得税43080元。 陈某利用业务时间在网络上讲课，培训机构每月税前报酬8000元，共计12个月，累计预扣预缴个人所得税15360元；出版专业书籍，取得稿酬100000元（税前），出版社预扣预缴隔热所得税11200元。 假定陈某汇算时无其他可扣除项目。 解析：全年应税收入额=36000*12+8000*12*（1-20%）+100000*（1-20%）*70%=564800元； 全年应纳税所得额=564800-60000-2000*12-4000*12=432800元； 全年累计预缴税额=43080+15360+11200=69640.00元； 全年应纳税额=432800*30%-52920=76920.00元，大于已预缴税款，应补税； 应补税额=76920-69640=7280.00元。 因此，陈某需在2020年3月1日至6月30日期间，通过汇算清缴补缴税款7280.00元。 |
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