《政府会计制度》执行后，常有一些群友提出这个问题，就是执行新制度后，固定资产折旧要计入费用处理，对2019年购入的固定资产这样做还能想的通，但对2019年以前购入的固定资产折旧也计入费用就有些绕不出来的？他（她）们的疑问是：2018年以前在购入固定资产时已经计入了支出，现在计提是否重复计了？以前除科学事业单位、医院行业明确要求根据行业财务制度进行计提折旧外，其他几乎都是不计提的，当然即便是提也是虚提，只是抵减相应资产基金/非流动资产基金余额，不影响成本。2019年化虚为实，计提要求计入成本费用。 01 我们复盘执行新《政府会计制度》以前购入固定资产的会计处理： 购入时: 借:经费支出或事业支出 贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政补助（拨款）收入 同时 借:固定资产 贷:资产基金/非流动资产基金一固定资产 如计提折旧时: 借:资产基金/非流动资产基金一固定资产 贷:累计折旧 是啊，这不是在购入时已经计入了支出吗？ 1.我们在新旧制度衔接时，'资产基金'、'非流动资产基金'科目都取消了，其余额转入了新账'累计盈余'科目。原账的“累计折旧”科目余额，转入新账的“固定资产累计折旧”科目。 2.单位在原账中尚未计提固定资产折旧的，应当全面核查截至2018年12月31日的固定资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日对尚未计提折旧的固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。 02 再对比执行《政府会计制度》后购入固定资产的会计处理： 购入时: 财务会计 借:固定资产 贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入 预算会计 借:行政支出或事业支出 贷:资金结存一货币资金、零余额账户用款额度/财政拨款预算收入 计提折旧时: 财务会计 借:业务活动费用/单位管理费用一固定资产折旧费 贷:固定资产累计折旧 预算会计不处理 新《政府会计制度》执行前实行双分录，购入固定资产时计入了支出，结转后净资产减少，同时资产基金/非流动资产基金贷方增加表示净资产增加，一增一减相互抵消了影响，相当于根本没有计入支出。 借:经费支出或事业支出 贷:银行存款/零余额账户用款额度/财政补助（拨款）收入 同时 借:固定资产 贷:资产基金/非流动资产基金一固定资产 如果划去红色相互抵消科目，是不是就是2019年购入固定资产的会计分录呢？ 那么执行《政府会计制度》要求实提折旧计入费用就顺理成章了。 03 我们举个例子理解： 2018年以前购入固定资产原值为100万元，已计入支出100万元，相应的'资产基金/非流动资产基金'余额100万元，新《政府会计制度》衔接时'资产基金/非流动资产基金'转入'累计盈余'贷方为100万元，以前未计提折旧。 1.假设2019年1月1日需要补提折旧20万元 借:累计盈余 20万 贷:固定资产累计折旧 20万 2.那么'累计盈余'的贷方还余100-20=80万元，怎么消灭呢？通过继续按月累计计提折旧80万元计入费用，最后结转至'累计盈余'抵减归零。 计提折旧 财务会计 借:业务活动费用/单位管理费用 80万 贷:固定资产累计折旧 80万 预算会计不处理 每月结转费用 财务会计 借:本期盈余 80万 贷:业务活动费用/单位管理费用 80万 预算会计不处理 年末将本期盈余转入本期盈余分配 财务会计 借:本期盈余分配 80万 贷:本期盈余 80万 预算会计不处理 将本期盈余分配转入累计盈余 财务会计 借:累计盈余 80万 贷:本期盈余分配 80万 预算会计不处理 |
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