冲压件作为整车生产的一个重要环节,其在生产过程中涉及众多环节,准确核算出冲压件的生产成本对于提高企业的竞争力有着极为重要的作用。在传统的成本核算方法中,往往是通过平均成本法对成本进行核算,此种核算方法虽方便快捷,但是在某些特殊场景下,仍无法准确反馈出真实问题。
本文将针对成本构成中的固定成本与可变成本进行分析,建立出冲压件边际成本的计算模型,进一步结合生产产量对成本进行分析。通过对边际成本的计算,为企业降低生产成本、扩大产能等生产决策提供准确依据。完全成本与边际成本所谓的完全成本（Absorption Costing,简写为AC),是指生产过程中所有的成本之和,其不仅包含原材料费用、制造成本与管理成本,还包含企业生产经营过程中的财务、销售等全部期间费用。但是对于整车厂来讲,冲压件对于整车而言为一个非销售的半成品,无论是自制冲压件还是外购冲压件,整车厂需要支出的期间费用基本不会有变化,因此销售费用、研发费用及损益等期间费用只有在计算整车完全成本时才进行考虑。完全成本计算时,会包含生产中所有构成要素的成本内容,其包含内容众多,因而计算较为复杂,但是完全成本能够切实地反映出实际生产过程中每生产一个件所包含的成本情况。在经济学上,边际成本(Marginal Cost,简写为MC)是指每增加一个单位的产品所带来的总成本增加量,简单来说,就是在设备的生产能力范围内,每多生产一个冲压件所增加的可变成本。很显然,当需要判断“新增件自制或采购哪一种更便宜”或者“是否应进一步增加冲压件品种与扩大产量”的时候,边际成本具有更好的指导作用。在以往的成本核算过程中,由于生产工艺及成本问题涉及的因素众多,多通过黑盒式的平均成本核算方式,按照投入/产出对所有的制造费用进行均摊。用此方式核算的生产成本,在进行某些评估时,会缺乏足够的准确性或者产生一定的误导性,进而无法准确反映出制件成本的准确构成。例如,当生产需要进一步提升产能时,使用此方法核算的生产成本,单件成本保持不变,因此计算的总成本与产量呈正相关曲线,如图1 所示。在实际生产中,成本按照形态可以分为固定成本(Fixed Cost)与可变成本(Variable Cost)两种类型。由于厂房、设备等固定投资已经完成,在一定的程度内增加产量时,此部分成本不需要再进一步增加,继续增加的只有可变成本,包含工人的薪酬支出、原材料费用、耗材等成本,也就是产品的边际成本,如图2 所示。在一定范围内,成本随着产量的进一步增加应是曲线式降低的,如图3 所示,只有超过现有设施的产量能力,需要进一步增加投资时,成本才会增加。因此,在成本核算过程中,应当将制件成本中的可变成本与固定成本分开计算,当需要使用冲压件的边际成本时,可以起到更好的指导作用。需要说明的是,冲压件的工装费为一次性投资,主要为模具和检具,可以视作固定成本,管理费用在一定程度上与产量变化关系较小,也可以视作固定成本,如图4 所示。材料费用由于跟产品相关联,可单独进行计算。在计算制造费用和管理费用时,假设某台设备A 年度折旧总固定成本为Q,年度摊销费用总可变成本为f,该设备年度冲次数为N,则A 设备的单冲次制造管理成本C=Q/N+f/N,其中,Q/N 为设备的单冲次固定成本折旧费用,f/N 为该设备摊销的平均可变成本（AVC)。当产量N 变化为M(产能极限内)时,A 设备的单冲次制造管理成本C'=Q/M+f/N。因此,冲压件的成本C 并不是一个固定的数值,而是与产量有关的变量。当产量较低时,由于固定成本折旧费用高,因此单品成本高,当产量进一步增加时,固定成本折旧费用降低,而可变成本不变,因此单品成本下降。在该成本计算模型中,将固定成本与可变成本进行了分别计算。当在设备能力范围之内,产量进一步增加时,该设备的边际成本等于该产量下的平均可变成本,即MC=AVC=f/N。从边际成本模型中可以看出,边际成本与产量成反比例关系,在生产能力之内,当产量增加时,边际成本是减少的。也就是说,在设备能力范围之内,企业在增加产量时,需要考虑的仅仅为边际成本而非完全成本,边际成本的分析可以更好的协助管理者进行生产决策,有效提高企业的竞争力。表1 设备单冲次产量与制造管理成本关系表（表示数据非实际值）冲压件的完全成本可以按照一定时期内,往年的生产数据为基准,逐一进行核算,再按照固定成本与可变成本的方法进行拆分。根据不同产量下的冲压件成本逐一核算,可以汇总并整理出设备的单冲次产量—制造管理成本对照表,如表1 所示,利用该表可以方便的对冲压件的成本进行评估,而对于单台设备单冲次生产成本,可以绘制出该设备的产量—成本关系曲线,如图5 所示。在计算制件的生产成本时,结合车间的产量情况,可以快速获取制造管理成本,结合制件的材料成本、制造成本、管理费用以及废品率,可以获得制件的最终完全成本与边际成本,即,制件完全成本AC=(材料费用+设备1 制造管理费用+设备2 制造管理费用+…)×(1+废品率),制件边际成本AC'=(材料费用+设备1 可变成本+设备2 可变成本+…)×(1+废品率)。图5 单台设备产量与制造管理成本曲线示意图（图示数据非实际值）对于完全成本核算后的制件,可以将冲压件成本中的各构成要素比例核清,绘制出冲压件的成本要素比例图,如图6 所示。另外,结合计算机信息化技术,可以将成本核算制作成快速查询的软件,授权于不同部门及人员不同的权限去维护与使用,有效指导生产过程中制件工艺的调整、成本的降低、生产准备、工厂整体的规划等工作。结束语在成本核算过程中,由于实际财务费用在统计时存在归属问题,往往会造成很多费用难以分配的情况,这时需要根据实际的工艺情况,构建最符合实际生产要素的成本分配模型,从而将不同的要素分配到不同的设备上,切实的让成本模型能够反映出实际的生产成本情况。
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