增值税会计科目账务处理通俗解读（三）增值税核账务处理解码之采购端业务上篇文章《增值税会计科目账务处理通俗解读（二）增值税核算原理解码》中
我们了解到二级科目应交增值税和未交增值税的基本逻辑关系，即应交增值税体现的是“未抵扣增值税”，当其出现借方余额时，表示尚未抵扣的增
值税，即留抵税额；那么贷方余额呢？贷方余额需要通过“应交税费-应交增值税（转出未交增值税）”的借方转出，表示的是应交未交的增值税，
年末转到“应交税费-未交增值税”的贷方体现。今天小编带领小伙伴们从案例出发，解码增值税账务处理的原理，进一步巩固大家对增值税的理解
。文章搜索：爱问财税下面进入正文~一、增值税列报的含义增值税会计处理规定明确了增值税的相关列报，具体项目及含义如下表。二级科目报
表列示应交税费-应交增值税期末借方余额，即由于增值税税法规定而产生的留抵、待抵等金额，会计人员需要判断科目下金额挂账时间长短，未超
1年，在“其他流动资产”列示；超过1年的，在“其他非流动资产”项目列示。应交税费-未交增值税应交税费-增值税留抵税额应交税费-待认
证进项税额应交税费-待抵扣进项税额应交税费-待转销项税额期末贷方余额，表示会计权责发生制已确认但尚未发生纳税义务的销项税额，需要判
断科目下金额挂账时间长短，未超1年，在“其他流动负债”列示；超过1年的，在“其他非流动负债”项目列示应交税费-预交增值税期末贷方余
额均并入“应交税费”项目，在流动负债大类下列报应交税费-转让金融商品应交增值税应交税费-代扣代交增值税应交税费-简易计税我们知道了
，应交增值税这个科目，最终在财务报表中需要区分3个归处：其他（非）流动资产、其他（非）流动负债、应交税费。所以，准确理解各个明细科
目的含义并做到准确归集核算，最终在财报列示时才能准确列报。二、增值税业务账务处理在上篇文章中，我们已经知道，作为一般纳税人，必须核
算出销项税额和进项税额，方能计算出当期应缴纳的增值税税款：增值税间接抵扣法公式“应纳税额=销项税额-进项税额”“应交税费-应交增值
税”核算的是当期尚未抵扣的增值税，其基本构成包括：“应交税费-应交增值税（销项税额）”——当期有销售业务发生的销项税“应交税费
-应交增值税（进项税额）”——当期有采购业务发生的进项税“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”——当期有特殊业务转出进项税“应
交税费-应交增值税（已交税金）”——当月有交纳了当月的增值税【真金白银】这几个明细科目的关系为：【当期应交增值税额=销项税额-（进
项税额-进项税额转出）-上期留抵增值税】①当期应交增值税额>应交税费-应交增值税（已交税金）,存在未交增值税；②0<当期应交增值税
额<应交税费-应交增值税（已交税金）,存在多交增值税；③当期应交增值税额<0<应交税费-应交增值税（已交税金），存在留抵税额。基本
理论知识已铺垫好，下面我们就从采购端和销售端分别举例说明增值税的账务处理。今天先讲采购端（一）采购端A公司当月发生采购原材料一批，
取得专票，不含税金额100万，进项税额9万1、当期在发票系统已认证且符合抵扣条件，已申报抵扣借：原材料100应交税费-应交增值
税（进项税额）9贷：应付账款109【结论】增值税纳税申报表填列“进项税额”9万，对应到应交税费-应交增值税（进项税额）借方发生
额9万。2、当期在发票系统已认证但不符合抵扣条件，已申报转出借：原材料9贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）9借：原材料1
00应交税费-应交增值税（进项税额）9贷：应付账款109【结论】（1）增值税纳税申报表填列“进项税额转出”9万，对应到应交税
费-应交增值税（进项税额转出）贷方发生额9万；（2）进项税额转出会增加资产成本，即不能抵扣的进项税体现为原材料成本增加；（3）三级
专栏“进项税额”和“进项税额转出”应当合起来看，进项税额转出可视为进项税额的备抵科目，最终【允许抵扣的进项税=“进项税额”-“进项
税额转出”】。3、当期取得专票符合抵扣条件，但在发票系统未认证待以后期间认证后：借：应交税费-应交增值税（进项税额）9贷：应交税
费-待认证进项税额9借：原材料100应交税费-待认证进项税额9贷：应付账款109【结论】（1）“待认证进项税额”在增值税
纳税申报表中并不体现，但按照权责发生制，在会计处理上应作为一项资产列示【即前述的“其他流动资产/其他非流动资产”】；（2）后续认证
后，“待认证进项税额”转入三级专栏“进项税额”，在增值税纳税申报表中体现为进项税额；（3）三级专栏“进项税额”和二级“待认证进项税
额”是此消彼长的关系，一多一少，最终不影响应交税费一级科目金额。4、当期取得专票不符合抵扣条件，且在发票系统未认证借：原材料10
0应交税费-待认证进项税额9待以后期间认证后：借：应交税费-应交增值税（进项税额）9贷：应交税费-待认证进项税额9同时做一
笔进项转出：借：原材料9贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）9贷：应付账款109【结论】以后期间认证后，“待认证进项
税额”减少9万，结转平；“进项税额”专栏增加借方发生额9万，体现在增值税纳税申报表的进项税额栏位；因不符合抵扣条件，从3级专栏“进
项税额转出”贷方转入原材料成本，“应交税费-应交增值税”二级科目结转平，体现在增值税纳税申报表的进项税额转出栏位。5、当期取得不动
产或不动产在建工程专票符合抵扣条件，且在发票系统已认证实际取得时：借：固定资产/在建工程100应交税费-应交增值税（进项税额）6
应交税费-待抵扣进项税额4贷：应付账款110（1）2019.04.01以前取得的不动产或不动产在建工程不含税额2019.04
.01后一次性可抵扣剩余40%：借：应交税费-应交增值税（进项税额）4贷：应交税费-待抵扣进项税额4100万，进项税额10万
（2）2019.04.01以后取得的不动产或不动产在建工程不含税额100万，进项税额9万借：固定资产/在建工程100应交税费-应交
增值税（进项税额）9贷：应付账款109【结论】（1）根据《营改增后增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号附件二)一
条第(四)款第1点规定，适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5
月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，首年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。（2）
根据《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部税务总局海关总署公告2019年第39号)第五条规定，自201
9年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019
年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。【即尚未抵扣完毕的40%的不动产进项税额，可自2019年4月税款所属期起，自行选择任一月份从销
项税额中一次性抵扣】（3）“待抵扣进项税额”借方余额体现的是，一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，但按照现行增值税制度
规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；按照权责发生制属于企业的资产，体现为财报中的“其他流动资产/其他非流动资产”4万（4
）以后期间抵扣后，“待抵扣进项税额”减少4万，结转平；“进项税额”专栏增加借方发生额4万，体现在增值税纳税申报表的进项税额栏位。性质同“待认证进项税额”。6、如果当期货到票未到，应当按照货物清单或合同协议注明的金额暂估原材料等成本，但不得暂估进项增值税；下年年初将暂估金额反向冲销掉即可。文章搜索：爱问财税以上就是今天的文章内容了，时间有限，下篇文章我们将继续解码销售端业务。 |
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