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原创： 徐箐 税东家  本章节课程前序 前两章节为大家讲解了，2019年企业所得税汇算清缴中首先需要注意的就是成本和费用的扣除。这两个环节如果需要说明在税务稽查中哪个环节最容易出现税务风险漏洞，那么，按照我在税务稽查中经验来讲，风险各有不同。虽然两个环节内容有很大的差异化，但是作为企业所得税核算来讲，却恰恰是最容易产生股东与国家博弈的环节。为了减少企业所得税应纳税所得额，久而久之纳税人就形成了一种操作习惯性。例如：成本中利用材料估价、价格调整税前扣除的成本率。费用中往往就会在员工工资、管理费等方面调整费用率。 由于问题出现的常规性，故此该环节成本率、费用率的预警也就成为税务稽查对于企业所得税汇算清缴检查中的重点。 工资薪酬税前扣除内容 工资薪金支出概念，在企业所得税汇算中大家应该作为一个理解中的重点。工资薪酬虽然是可以据实扣除，但是由于工资薪酬是计算“三费”扣除和计算个人所得税的基数，所以，税务稽查会重点关注其内容的准确性。 概念理解——是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 这里的关键词是：发放的所有现金或非现金的劳动报酬。 注意：地区补贴、物价补贴和误餐补贴均应作为工资薪金支出。 不得在工资薪酬中列支的内容 发生的下列支出，不作为工资薪金支出，如已经进入工资，需要做纳税调整： 1、雇员向纳税人投资而分配的股息性所得； 2、根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款； 3、从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等） 4、各项劳动保护支出； 5、雇员调动工作的旅费和安家费； 6、雇员离退休、退职待遇的各项支出； 7、独生子女补贴； 8、纳税人负担的住房公积金； 9、国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。(这一条解释权在税务机关，其他人不得随意解释） 五种用工费用可以列入 工资薪酬 根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）的规定： 1、季节工。 税务认定：季节工是指按照季节性生产的特点而使用的一种临时工。这主要是指生产季节性比较强，用工期比较集中的企业在生产旺季时招用的临时工。 这里税务稽查关注的特征是：具有季节性，多属于户外临时用工。 2、临时工。 泛指在工作场所里非正式雇用的劳工，通常以日薪工作八小时计酬比较低。临时工不像正式的劳工能够享有退休金与每月最低工资的保障。临时工又分成约聘雇员与人力派遣两类。聘用临时工的目的是为了处理短期出现的额外工作，例如因为长工放产假，所以聘临时工当替工。 这里税务稽查关注的特征是：时间段费用低。 3、实习生。 无经验学习人员简称实习生，泛指在某一专业的高年级或刚毕业的大学生，在有经验的工作人员的指导下学习实际工作经验，属于非正式雇用的劳工，通常以日薪计酬。也不像正式的劳工能够享有退休金与每月最低工资的保障。实习生又分成毕业、没毕业两类。聘用实习生目的为处理短期出现的额外工作并予以培养成为正式雇佣的劳工。 这里税务稽查关注的特征是：正式如之前工作期间费用。 4、返聘离退休人员。 即企业职工达到退休年龄之后，在企业继续任职。 在这里税务稽查关注的特征是：达到退休年龄，具有特殊技能人员的返岗就业。 5、接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用。 是指由劳务派遣机构与派遣劳工订立劳动合同，把劳动者派向其他用工单位，再由其用工单位向派遣机构支付一笔服务费用的一种用工形式。 在这里税务基础关注的特征是：用工单位与劳务公司之间的契约以及用工单位用工的必要性。 在此注意：对于以上应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 工资薪酬税前扣除须知 工资薪酬据实扣除的前提： 1、必须是企业任职受雇的员工，具有劳动者身份和建立了劳动关系为前提，而非劳务者。 注意：劳动关系与劳务关系的四个区别性： 一、用工主体不同。劳动关系中用工主体只能是用人单位，但劳务关系中的用工主体范围则更为广泛，可以是自然人、法人或其他组织。 二、主体双方之间的隶属性不同。劳动关系中，主体双方具有隶属性，劳动者是用人单位的成员，需要遵守单位的规章制度，服从单位领导的安排。但在劳务关系中，双方是平等的民事主体，不具有身份上的依附性。 三、国家干预性程度不同。劳动者和用人单位的权利义务除由劳动合同约定以外，劳动法还强制性的做出了规定，例如工作时间、辞退的法定情形、用人单位强制性的缴纳社会保险等等。然而劳务关系的双方主要根据双方的协商签订合同，充分的体现了意思自治原则。 四、法律救济途径不同。劳动关系产生的劳动争议适用和解、调解、先仲裁后诉讼的处理机制，劳务关系产生的纠纷为一般普通民事纠纷，适用普通民事诉讼程序处理即可。 2、企业所得税汇算清缴税前扣除的工资薪酬，必须是年度实际支付数，对于提取但是年度终了后没有实际支付的数据需要做纳税调整。 3、企业所得税税前扣除的工资薪酬必须体现真实性，绝不允许为了减少个人所得税采取虚拟人数与实发金额等。 工资薪酬税务稽查疑点 预警分析 由于工资薪酬在企业经营活动中体现的是“劳动成本”，而劳动成本有直接关系到企业的发展规模以及速度。由于劳动者直接反映企业生产力、而生产力又反映了企业的产值，效益等。 在税务稽查数据逻辑分析容易产生疑点表现形式是： 一是劳动力在增加（职工人数），但是企业的效益却没有发生明显的变化。 例如：收入与库存等。这种情况最容易产生的就是与上年相比产出（收入、库存）都没有增加，但是企业的员工人数却与上年或以前年度相比增加了，这种情况税务预警就会认为企业可能存在为了规避高收入人的个人所得税，而虚拟增加了人数等。 二是税务稽查数据分析主要抓取的是收入与费用配比所形成的费用率，与同行业、同地区、同年度比例进行测试分析，如果被分析企业的费用率高于上年度和同行业数额时，税务系统就会提出异常预警，即：费用率一般高于企业成本率的30%以上，说明了该企业可能出现人为虚列费用的情况。 如果费用出现异常，首先就会重点延伸检查人员工资和资产以及折旧。 会计与税收处理的差异化 会计制度与《企业所得税法》对工资、薪金的口径基本一致，原则上限于企业向职工支付在“应付工资”科目核算工资费用。而会计准则“职工薪酬”口径除包括“应付工资”科目外，还包括职工福利费、工会经费、各类保险、住房公积金、辞退福利、股权激励等。依据《个人所得税法》关于“工资、薪金所得项目”的口径较宽，基本上与会计口径一致，凡是与个人任职受雇有关的所得，如辞退福利、股票期权、个人从单位低价购房、个人从单位取得的各项福利等，在实践中按照“应付工资”征收个人所得税。 需要注意：企业在任职员工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬或工资、薪金支出确认为负债，即“应付职工薪酬”或“应付工资”，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象进行归集，没有直接受益对象的，计入期间费用。 例如： (1)由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬或工资、薪金支出，计入产品成本或劳务成本。 (2)由在建工程、无形资产负担的职工薪酬或工资、薪金支出，计入建造固定资产或无形资产成本。 (3)除上述(1)和(2)之外的其他职工薪酬或工资、薪金支出，计入当期损益。 根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南，权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，企业在授予日不进行会计处理。股份支付在授予后通常不立即行权，一般需要职工或其他方履行一定期限的服务或在企业达到一定业绩条件之后才可行权，这一期间称为暂缓期或等待期。 暂缓期或等待期内，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额按照权益工具(所授予股权)公允价值计量。对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动;对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 税前扣除的工资薪酬必须 符合合理性 依据《企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予全额扣除，取消了原计税工资办法。 根据国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)文件的规定： 合理工资、薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。 故此，税务稽查在对企业工资、薪金进行合理性确认的时候，会按照以下原则进行核查： 一是企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度; 二是企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平; 三是企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的; 四是企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务; 五是有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 六是对于国有性质企业，其工资、薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 注意：对于企业权益结算的涉及职工股份支付的工资、薪金支出，这部分是不允许在企业所得税税前扣除; 对于现金结算的涉及职工的股份支付的工资、薪金支出，允许在企业所得税税前扣除。 内容讲解老师：徐箐 您有什么看法，请在下方留言区留言！  内容来自懂车帝 |
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