第48讲-库存现金的核算，银行存款的核算，其他货币资金的核算
第九章流动资产（一）
?
本章考情分析
?
本章近3年考试题型为单选题和多选题，分数在7分左右。本章涉及货币资金、应收及预付款项、交易性金融资产和外币核算等内容，难度不大，但内容比较重要。
?
最近三年本章考试题型、分值
?
年份
题型 2018年 2017年 2016年 单选题 1题1.5分 4题6分 4题4分 多选题 2题4分 2题4分 -- 综合分析题 -- -- 2分 合计 5.5分 10分 6分 ?
本章教材变化
修改相关报表项目。
本章基本架构
?
本章架构 学习难度 重要性 第1节货币资金的核算 ★ ★★ 第2节应收款项的核算 ★★ ★★ 第3节以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产的核算 ★★ ★★★ 第4节外币交易的核算 ★★ ★★★ 第1节货币资金的核算
?
知识点框架及历年考情
?
本节知识点 年份/题型 考点 1.库存现金的核算 -- -- 2.银行存款的核算 2018年/多选题
2017年/单选题
2016年/单选题
2015年/单选题 银行存款余额调节表 3.其他货币资金的核算 2015年/单选题 其他货币资金的核算内容 ?
一、库存现金的核算
1.库存现金的概念
库存现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币，是企业中流动性最强的一项资产。
【提示】企业的现金存放地点不同，根据不同的用途，应使用不同的科目核算：
（1）银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项；
（2）其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，具体内容见本节“三、其他货币资金”的核算；
（3）企业内部各部门周转使用的备用金，一般应在“其他应收款——备用金”科目核算，也可以单独设置“备用金”科目进行核算。
2.库存现金的限额
企业库存现金的数额，由开户银行根据企业3-5天日常零星开支所需的现金核定。边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过15天的日常零星开支所需现金。
3.库存现金的账务处理
企业应设置“库存现金”科目。由负责总账的财会人员进行总分类核算。收到现金，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记“库存现金”科目；该科目月末余额在借方，表示库存现金的余额。
企业应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收、付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。有多币种现金的企业，应当按照币种分别设置“现金日记账”进行明细核算。
【补充】现金清查的账务处理
?
清查结果 账务处理 批准前 批准后 现金短缺 借：待处理财产损溢
贷：库存现金 借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿的
部分）
管理费用（无法查明原因）
贷：待处理财产损溢 现金溢余 借：库存现金
贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）
营业外收入（无法查明原因） 【例题?单选题】企业在现金清查中发现有待查明原因的现金短缺或溢余，已按管理权限批准，下列各项中，有关会计处理不正确的是（）。
A.属于无法查明原因的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目
B.属于应支付给有关单位的现金溢余，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目
C.属于应由保险公司赔偿的现金短缺，应借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
D.属于无法查明原因的现金短缺，应借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目
【答案】D
【解析】无法查明原因的现金短缺，按管理权限批准后，应借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
二、银行存款的核算
（一）银行结算方式
《支付结算办法》规定的国内人民币的支付结算方式包括支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、信用卡、托收承付、委托收款、汇兑8种，另外还有国内信用证结算方式等。
单位、个人和银行办理支付结算必须遵守下列原则：
1.恪守信用，履约付款（付款方）
2.谁的钱进谁的账，由谁支配（收款方）
3.银行不垫款（银行）
（二）银行存款业务的账务处理
1.银行存款账户的开立
?
类型 要点 基本存款账户 （1）是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理；
（2）一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户 一般存款账户 （1）在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的账户，本账户可办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取；
（2）不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。 临时存款账户 企业因临时经营活动需要而开立的账户，本账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付。
【补充】有效期最长不得超过2年。 专用存款账户 （略） 2.银行存款的核算
企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，借方余额反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项的余额。
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。
有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的银行存款，根据企业管理权限报经批准后，计入营业外支出。
3.银行存款的对账
银行存款的对账包括三个方面：
（1）银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，做到账证相符；
（2）银行存款日记账与银行存款总账相互核对，做到账账相符；
（3）在账证、账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，做到账单相符。
银行存款日记账余额与银行对账单余额如有不符，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。
银行存款余额调节表
×年×月×日单位：元
项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 银行对账单余额 加：银行已收、企业未收款 加：企业已收、银行未收款 减：银行已付、企业未付款 减：企业已付、银行未付款 调节后的余额 调节后的余额 ?
【提示1】调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，须进一步查对，更正错误记录。
【提示2】调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。
【提示3】银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无需进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。
【2018年?多选题】下列关于编制银行存款余额调节表的表述中，正确的有（）。
A.调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额一定相等
B.调节未达账项应通过编制银行存款余额调节表进行
C.银行存款余额调节表用来核对企业和银行的记账有无错误，并作为记账依据
D.调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额
E.对于未达账项，需要进行账务处理
【答案】BD
【解析】对于未达账项，应编制银行存款余额调节表进行调节，调节后，若无记账错误，双方调整后的银行存款应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有错误，须进一步查对，更正错误的记录，选项A错误，选项B正确；银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误的，不能作为记账依据，选项C错误；调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额，选项D正确；对于未达账项，无须进行账务调整，待结算凭证收到后再进行账务处理，选项E错误。
【2017年?单选题】下列关于银行存款余额调节表的表述中，正确的是（）。
A.银行存款日记账余额反映企业可以动用的银行存款实有数额
B.未达账项无需进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理
C.银行对账单余额反映企业可以动用的银行存款实有数额
D.银行存款余额调节表用于核对企业和银行的记账有无错误，并作为原始凭证记账
【答案】B
【解析】月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符，针对未达账项调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额，选项A和C错误；银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据，选项D错误。
【2016年?单选题】甲公司2016年6月30日银行存款日记账余额为7500万元，银行对账单余额为9750万元。经核对存在下列账项：
（1）银行计提公司存款利息180万元，公司尚未收到通知；
（2）公司开出转账支票支付购料款2175万元，银行尚未办理入账手续；
（3）公司收到转账支票一张，金额为105万元，公司已入账，银行尚未入账；
（4）公司财务部门收到销售部门月末上缴的现金销售款1万元，尚未缴存银行。
则甲公司6月30日可动用的银行存款实有金额是（）万元。
A.7690
B.7860
C.7680
D.7670
【答案】C
【解析】银行日记账余额=7500+180=7680（万元）或者银行对账单余额=9750-2175+105=7680（万元）。
【2015年?单选题】下列未达账项在编制“银行存款余额调节表”时，应调增企业银行存款日记账账面余额的是（）。
A.企业已将收到的银行汇票存入银行，但银行尚未收到相应的款项
B.银行已为企业支付电费，企业尚未收到付款通知
C.企业已开出支票，持票人尚未到银行办理结算手续
D.银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知
【答案】D
【解析】选项D，银行已为企业收取货款，企业尚未收到收款通知，说明企业银行存款日记账没有登记该笔业务，应调增银行存款日记账账面余额。
【例题?单选题】2017年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万元，经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（）万元。
A.225.1
B.218.7
C.205.9
D.212.3
【答案】D
【解析】银行对账单不存在记账差错和未达账项，因此银行对账单的余额212.3万元即为调节后的银行存款余额。如果从企业银行存款日记账出发，那么调节后的银行存款余额=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（万元），选项D正确。
三、其他货币资金的核算
1.其他货币资金的核算内容
?
核算内容 含义 ①外埠存款 指企业到外地进行临时和零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户存款的款项 ②银行汇票存款 指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项 ③银行本票存款 指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项 ④信用卡存款 指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项 ⑤信用证保证金存款 指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金 ⑥存出投资款 指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金 ?
【链接1】存出保证金通过“其他应收款”科目核算。（教材P175）
【链接2】“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”科目期末余额合计数填列。（教材P474）
【提示1】收到或签发票据的核算
票据 收到 签发 1.支票 借：银行存款 贷：银行存款 2.银行本票 借：银行存款 贷：其他货币资金—银行本票 3.银行汇票 借：银行存款 贷：其他货币资金—银行汇票 4.商业汇票 借：应收票据 贷：应付票据 ?
【提示2】有确凿证据表明已经部分不能收回或者全部不能收回的其他货币资金，根据企业管理权限报经批准后，计入营业外支出。
2.其他货币资金（以外埠存款为例）账务处理，如下图所示。
【2015年?单选题】下列各项存款中，不应通过“其他货币资金”科目核算的是（）。
A.信用证保证金存款
B.银行汇票存款
C.临时账户中的存款
D.存放在证券公司客户保证金账户中的余款
【答案】C
【解析】选项C，临时账户中的存款应通过“银行存款”科目核算。
【2013年?多选题】下列各项存款中，应在“其他货币资金”科目中核算的有（）。
A.一年期以上的定期存款
B.信用卡存款
C.信用证保证金存款
D.为购买三年期债券而存入证券公司的款项
E.银行汇票存款
【答案】BCDE
【解析】一年期以上的定期存款，属于“银行存款”科目核算的范围，选项A错误。
第49讲-应收票据的核算
第2节应收款项的核算
?
知识点框架及历年考情
?
本节知识点 年份/题型 考点 1.应收票据的核算 2017年/单选题 贴现额的计算 2.应收账款的核算 -- -- 3.预付账款的核算 -- -- 4.应收股利和应收利息的核算 -- -- 5.其他应收款的核算 2017年/多选题
2015年/多选题 其他应收款的核算内容 6.应收款项减值的核算 2017年/单选题
2016年/单选题 坏账准备金额的计算 ?
应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款等。
【链接】应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款。（教材P410）
一、应收票据的核算
应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。
商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；
商业汇票按其是否计息可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。不带息商业汇票，其票据到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加上到期应计利息。
（一）收到应收票据的账务处理
企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票（假定满足收入确认条件），会计分录为：
借：应收票据（按商业汇票的票面金额）
贷：主营业务收入等
应交税费—应交增值税（销项税额）
【提示】因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据
借：应收票据
贷：应收账款
（二）应收票据贴现和背书转让的账务处理
1.应收票据贴现
（1）票据贴现额的计算（步骤）
票据到期值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）
贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
贴现额=票据到期值-贴现息
【提示1】票面利率
票面利率有年、月、日利率之分，如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。
月利率=年利率÷12
日利率=月利率÷30=年利率÷360
【提示2】票据期限
票据期限是指从票据生效之日起到票据到期日之日止的时间间隔。通常有两种表示方法：
第一种以月表示，即按月计息。计算时一律以次月对日为一个月（如从3月15日至4月15日）；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日（如1月31日签发票据，期限为一个月的票据于2月28日或29日到期）。计算利息的利率要换算成月利率。
第二种以日数表示，即按日计息。计算时以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息，称为“算头不算尾”。
【提示3】贴现率
贴现率由银行统一制定，有年、月、日利率之分，月利率或日利率换算方法同票面利率。
【提示4】贴现期
贴现期按银行规定计算，通常是指从贴现日至票据到期日前1日的时期，即从贴现之日起到票据到期之日止的时间间隔，算头不算尾。
【2017年?单选题】甲公司2017年6月20日销售一批价值5000元（含增值税）的商品给乙公司，乙公司于次日开具一张面值5000元，年利率8%、期限3个月的商业承兑汇票。甲公司因资金周转需要，于2017年8月20日持该票据到银行贴现，贴现年利率为12%，则甲公司该票据的贴现额是（）元。
A.5100
B.5099
C.5049
D.4999
【答案】C
【解析】甲公司该票据的贴现额=票据到期值-贴现息=5000×（1+8%×3/12）-5000×（1+8%×3/12）×12%×1/12=5049（元）。
【2013年?单选题】甲公司2013年2月20日向乙公司销售一批商品，不含税货款50000元，适用增值税税率为17%。乙公司开来一张出票日为2月22日，面值为58500元、票面年利率为6%、期限为60天的商业承兑汇票。次月18日甲公司因急需资金，持该票据到银行贴现，贴现年利率为10%。假定一年按照360天计算。若该项贴现业务符合金融资产终止确认条件，则甲公司取得的贴现额是（）元。
A.58477.74
B.58494.15
C.58510.56
D.59085.00
【答案】B
【解析】
?
（2）账务处理（申请的贴现的企业）
情形一：满足金融资产终止确认条件
?
贴现时 借：银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现息）
贷：应收票据 到期时 无需账务处理 ?
情形二：不满足金融资产终止确认条件
?
贴现时 借：银行存款（实际收到的金额）
财务费用（贴现息）
贷：短期借款 到期时 ①如果承兑人用银行存款支付票据款。
借：短期借款
贷：应收票据
②如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付
借：短期借款同时：借：应收账款
贷：银行存款贷：应收票据
③如果承兑人拒付或其银行存款账户不足支付，贴现企业的银行存款账户余额不足
借：应收账款
贷：应收票据
银行作逾期贷款处理。 ?
【教材例9-1】某企业2018年4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12%。如果本项贴现业务符合《企业会计准则第23号——金融资产转移》规定的金融资产终止确认条件，则企业应作会计分录：
（1）收到票据时
借：应收票据117000
贷：主营业务收入100000
应交税费—应交增值税（销项税额）17000
（2）贴现时
6月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日）：
票据到期值=票据票面金额=117000（元）
贴现息=117000×12%×2/12=2340（元）
贴现额=117000-2340=114660（元）
借：银行存款114660
财务费用2340
贷：应收票据117000
如果贴现企业没有终止确认原票据，则取得贴现额时的分录：
借：银行存款114660
财务费用2340
贷：短期借款117000
2.应收票据背书转让
企业将持有的商业汇票转让以取得所需物资时，会计分录为：
借：材料采购等
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应收票据
银行存款（差额，或借方）
（三）应收票据到期的账务处理
借：银行存款（实际收到金额时）
应收账款（付款人无力支付票款时）
贷：应收票据
第50讲-应收账款的核算，预付账款的核算，应收股利和应收利息的核算，其他应收款的核算
?
第2节应收款项的核算
?
二、应收账款的核算
（一）应收账款的范围
应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
应收账款的范围包括以下三个方面：
1.应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动引起的债权；
2.应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权；
3.应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。
【链接】应收款项是企业无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款。（教材P410）
（二）应收账款的计价
应收账款的入账价值包括销售价款、增值税销项税额、代垫包装费和运杂费等。
1.商业折扣
商业折扣，是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及付款之前予以扣除，因此，商业折扣对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。
2.现金折扣
现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠。存在现金折扣时，应收账款入账金额的确认有总价法和净价法。
（1）总价法是将未扣减现金折扣前的金额作为实际总价确认为应收账款，实际发生现金折扣时将现金折扣金额计入财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。
（2）净价法是将扣减现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。
（三）应收账款的账务处理
应收账款账务处理如下图所示。
?
?
三、预付账款的核算
预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
企业发生的预付账款业务，通过“预付账款”科目核算。
?
?
预付账款账务处理如下图所示。
?
?
【提示】预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目（借方）核算。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。（重要性）
【例题?单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，将预付的货款直接记入（）的借方。
A.“应收账款”科目
B.“其他应收款”科目
C.“应付账款”科目
D.“预收账款”科目
【答案】C
【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入“应付账款”科目的借方，而不是“应收账款”科目的借方。
四、应收股利和应收利息的核算
（一）应收股利的账务处理
应收股利是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
应收股利的主要账务处理见下表。
?
类型 取得时支付的价款中所包含的、已宣告但尚未发放的现金股利 持有期间被投资单位宣告发放现金股利，按应享有的份额 交易性金融资产（权益工具） 借记“应收股利”科目 借：应收股利
贷：投资收益
? 其他权益工具投资 长期股权投资 借记“应收股利”科目 成本法下
借：应收股利
贷：投资收益 权益法下
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整 ?
【提示1】持有期间对于被投资单位宣告发放的股票股利，投资方无需做账务处理，只需在备查账簿中进行登记。
【提示2】实际收到现金股利时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。
（二）应收利息的账务处理
应收利息是企业发放贷款、债权投资、其他债权投资、存放中央银行款项等应收取的利息。
应收利息的主要账务处理见下表。
?
类型 取得时支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息 资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息（面值×票面利率） 交易性金融资产（债券投资） 借：应收利息 借：应收利息 债权投资 借：应收利息 借：应收利息(分期付息、一次还本债券) 借：债权投资—应计利息(一次还本付息债券) 其他债权投资 借：应收利息 借：应收利息(分期付息、一次还本债券) 借：其他债权投资—应计利息(一次还本付息债券) 贷款 -- 借：应收利息（合同本金×合同利率） ?
【手写板】
【提示1】利息收入的账务处理
?
类型 利息收入计算及处理 交易性金融资产（债券投资） 一般情况下，面值×票面利率，计入投资收益。
注：票面利率与实际利率差异较大时，应采用实际利率计算确定利息收入。 债权投资 期初账面余额×实际利率，计入投资收益等科目。
注1：票面利率（合同利率）与实际利率差异较小时，也可采用票面（合同）利率计算确定利息收入
注2：在金融资产实际发生减值时，以摊余成本为基础计算利息收入 其他债权投资 贷款 ?
【提示2】带息应收票据的利息收入，贷记“财务费用”科目。
【2014年?单选题】下列关于应收利息账务处理的表述中，正确的是（）。
A.未发生减值的贷款应于资产负债表日按贷款的合同本金和实际利率计算确定应收利息的金额，借记本科目
B.企业购入分期付息、到期还本的债权投资等，已到付息期按实际利率计算确定的应收未收的利息，借记本科目
C.未发生减值的贷款应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收利息的金额，借记本科目
D.按期计提债券利息时，应按已到付息期按面值和实际利率计算确定的应收利息的金额，借记本科目
【答案】C
【解析】未发生减值的贷款应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定应收利息的金额，借记本科目，选项A错误，选项C正确；企业购入分期付息、到期还本的债权投资，已到付息期按票面利率计算确定的应收未收的利息，借记本科目，选项B错误；按期计提债券利息时，按已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收利息的金额，借记本科目，选项D错误。
五、其他应收款的核算
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。主要包括：
1.应收的各种赔款、罚款
2.应收出租包装物的租金
3.应向职工收取的各种垫付款项
4.备用金（向企业各职能科室、车间等拨付的备用金）
5.存出的保证金，如租入包装物支付的押金
6.其他各种应收、暂付款项。
【提示1】其他应收款不包括企业拨出用于投资、购买物资的各种款项。
【提示2】企业内部各部门周转使用的备用金，一般应在“其他应收款—备用金”科目核算。
【2017年?多选题】下列各项中，属于“其他应收款”科目核算内容的有（）。
A.代垫的已销商品运杂费
B.向职工收取的各种垫付款项
C.支付的租入包装物押金
D.应收的出租包装物租金
E.应收的各种罚款
【答案】BCDE
【解析】代垫的已销商品运杂费，应通过“应收账款”科目核算。
【2015年改编?多选题】下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（）。
A.应收出租包装物租金
B.租入周转材料支付的押金
C.代缴的个人养老保险金
D.拨出的用于购买国库券的存款
E.支付的工程投标保证金
【答案】ABCE
【解析】其他应收款核算的主要内容有：（1）应收各种赔款、罚款，如企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款；（2）应收的出租包装物的租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他应收、暂付款项。
第51讲-应收款项减值的核算
?
第2节应收款项的核算
?
六、应收款项减值的核算
（一）应收款项等金融资产发生减值判断
1.应收账款等应收款项是企业拥有的金融资产。根据金融工具确认和计量会计准则的规定，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具）以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
【提示】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具）、以公允价值模式计量的投资性房地产不计提减值准备。
2.金融资产发生减值的客观证据
【说明】该部分知识点教材仍没有根据新金融工具准则进行更新。传统的坏账准备计提按照“已有客观证据表明发生了减值”，属于已减值模型；新金融工具准则按照“预期信用损失”，采用预期信用损失模型计提减值准备。在学习本知识点时应引起注意。
根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量准则》应用指南（2018年），金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息（补充）
（1）发行方或债务人发生重大财务困难；
（2）债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；
（3）债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；
（4）债务人很可能破产或进行其他财务重组；
（5）发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；
（6）以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
（二）应收款项减值的确定
对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试；对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试。
有客观证据表明应收款项发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
【提示】应收款项账面价值=应收款项账面余额-坏账准备
（三）应收款项减值的账务处理
1.计提坏账准备
当期应提取的坏账准备=当期应收款项计算应提取坏账准备金额-（提取前）“坏账准备”科目的贷方余额
（1）计算结果大于0时，补提坏账准备：
借：信用减值损失
贷：坏账准备
【提示】导致应收款项账面价值减少。
（2）计算结果小于0时，冲回坏账准备：
借：坏账准备
贷：信用减值损失
【提示】导致应收款项账面价值增加。
2.发生坏账时
借：坏账准备
贷：应收账款等
【提示】不影响应收款项账面价值。
3.收回坏账时
借：应收账款
贷：坏账准备
同时：
借：银行存款
贷：应收账款
【提示】导致应收款项账面价值减少。
【2017年?单选题】甲公司按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。2015年12月31日应收款项余额240万元。2016年发生坏账30万元，已核销的坏账又收回10万元。2016年12月31日应收款项余额220万元，则甲公司2016年末应计提坏账准备金额为（）万元。
A.-9
B.19
C.-29
D.49
【答案】B
【解析】2016年末应计提坏账准备金额=220×5%-（240×5%-30+10）=19（万元）
【2015年?单选题】甲公司2014年5月10日因销售商品应收乙公司账款1000万元，该应收账款的未来现金流量现值在2014年6月30日、2014年12月31日、2015年6月30日、2015年12月31日分别为900万元、920万元、880万元、890万元。则2015年度甲公司因计提该应收账款坏账准备而应计入“信用减值损失”科目的金额为（）万元。
A.30
B.40
C.10
D.-10
【答案】A
【解析】2015年度甲公司因计提该应收账款坏账准备而应计入“信用减值损失”科目的金额=920-890=30（万元）。
【例题?多选题】下列各项中，减少应收账款账面价值的有（）。
A.计提坏账准备
B.收回转销的应收账款
C.收回应收账款
D.转销无法收回的采用备抵法核算的应收账款
E.将应收票据转入应收账款
【答案】ABC
【解析】选项D，转销无法收回的采用备抵法核算的应收账款的分录为：“借：坏账准备，贷：应收账款”，不减少应收账款账面价值。选项E，将应收票据转入应收账款的分录为：“借：应收账款，贷：应收票据”。
第52讲-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
?
第3节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
?
知识点框架及历年考情
?
本节知识点 年份/题型 考点 1.金融资产及其分类 2018年/多选题 金融资产的分类 2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 -- -- 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算 2018年/单选题 对利润总额的影响 2017年/单选题
2015年/单选题 投资收益的计算 ?
一、金融资产及分类
融资产的定义
金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：
1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。（例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和发放的贷款等）
【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
【例题】2×17年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。甲企业与乙企业签订6个月后结算的期权合同。合同规定：甲企业以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。2×17年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲企业有利，甲企业将选择执行该期权。
本例中，甲企业享有在潜在有利条件下与乙企业交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
【例题】2×18年2月1日，甲企业为上市公司，为回购其普通股股份，与乙企业签订合同，并向其支付100万现金。根据合同，乙企业将于2×18年6月30日向甲企业交付与100万元等值的甲企业普通股。甲企业可获取的普通股的具体数量以2×18年6月30日甲企业的股价确定。
本例中，甲企业收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。在这种情况下，甲企业应当确认一项金融资产。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号—金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
【例题】甲企业于2×17年2月1日向乙企业支付5000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，甲企业有权以每股100元的价格向乙企业购入甲企业普通股
1000股，行权日为2×18年6月30日。在行权日，期权将以甲企业普通股净额结算。假设行权日甲企业普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲企业会收到200股（25000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。
本例中，期权合同属于将来须用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲企业的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100元的价格全额结算
1000股甲企业股票，因此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。在这种情况下，甲企业应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。
金融资产的分类
初始分类
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：
①以摊余成本计量的金融资产
②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
注：对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。
?
?
【2018年?多选题】企业根据金融资产的业务模式和合同现金流量的特征，可将金融资产划分为（）。
A.以可变现净值计量的金融资产
B.以重置成本计量的金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.摊余成本计量的金融资产
E.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【答案】CDE
【解析】企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.根据《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》的规定，按照该准则第十七条和第十八条分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照该准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出，不得撤销。
企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：
（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该指定一经做出，不得撤销。
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算
应设置的相关科目
1.交易性金融资产——成本
——公允价值变动
2.公允价值变动损益
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的取得
1.账务处理
（1）应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额；
（2）相关的交易费用在发生时计入当期损益；
（3）取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当作为应收款项，单独列示。
2.会计分录
借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
【提示1】如果交易费用包含在支付的价款中，则交易性金融资产的入账价值=实际支付的价款-取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息-交易费用
【提示2】如果交易费用不包含在支付的价款中，而是另行支付，则交易性金融资产的入账价值=实际支付的价款-取得时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
【例题?单选题】2016年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产，该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次，不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（）万元。
A.1075
B.1100
C.1110
D.1000
【答案】A
【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额=1100-25=1075（万元）。
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间取得的现金股利和利息
1.账务处理
持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息，应当确认为投资收益。
2.会计分录
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资方持股比例）
应收利息（资产负债表日按票面利率计算的应收利息）
贷：投资收益
【提示】票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。
实际收到现金股利或利息时：
借：银行存款等
贷：应收股利（或应收利息）
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计量
1.账务处理
资产负债表日，该金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
【提示】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，交易性金融资产不计提减值准备。所以，期末账面价值=期末账面余额=期末公允价值。
2.会计分录
（1）公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
【提示】公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）：
购买当期：公允价值变动损益=当期期末的公允价值-购入时的入账成本
以后期间：公允价值变动损益=本期期末的公允价值-上期期末的公允价值
【例题?单选题】2017年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2017年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2017年营业利润的影响金额为（）万元。
A.14
B.15
C.19
D.20
【答案】A
【解析】取得时成本=200-5=195（万元），应确认投资收益为-1万元，期末应确认公允价值变动损益=210-195=15（万元），该股票投资对甲公司2017年营业利润的影响金额=15-1=14（万元）。
【说明1】计算损益类科目对利润（或损益）的影响金额时：
?
?
【说明2】计算损益类科目对利润（或损益）的影响金额时，注意其在利润表中的位置（详见P476利润表）
利润表（简表）
?
项目 说明 一、营业收入 主营业务收入、其他业务收入 减：营业成本 主营业务成本、其他业务成本 税金及附加 销售费用 管理费用 研发费用 财务费用 其中：利息费用 利息收入 资产减值损失 信用减值损失 加：其他收益 投资收益（损失以“-”填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 净敞口套期收益（损失以“-”填列） 公允价值变动收益（损失以“-”填列） 资产处置收益（损失以“-”填列） 其他收益 二、营业利润 前述项目影响营业利润、利润总额、净利润 加：营业外收入 不影响营业利润；
影响利润总额、净利润； 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 不影响营业利润、利润总额；
影响净利润； 四、净利润 即：计算时对损益的影响金额 ?
（四）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的处置
1.账务处理
企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益，同时将累计公允价值变动损益转入投资收益。
2.会计分录
借：银行存款等（出售时收到的价款扣除出售时相关交易费用）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
投资收益（差额，或借方）
同时：
借：公允价值变动损益（或贷方）
贷：投资收益（或借方）
【提示1】因为“公允价值变动损益”科目与“交易性金融资产——公允价值变动”科目，金额相等，方向相反。所以处置时，可根据题目给出的“交易性金融资产——公允价值变动”科目的金额及余额方向，推导出“公允价值变动损益”科目的金额及方向。
【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本
【提示3】出售时对损益（利润）的影响=出售净价-出售时账面价值
【提示4】交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：
（1）取得时支付的交易费用
（2）持有期间确认的现金股利或利息收入
（3）出售时确认的投资收益
【2018年?单选题】黄河公司2017年12月1日购入甲股票，并划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，购入价格为85000元，另支付交易费用为100元。甲股票2017年12月31日的公允价值为92000元。黄河公司2018年12月1日将上述甲股票全部出售，出售价为104500元。假设不考虑其他税费，黄河公司上述投资活动对其2018年度利润总额的影响为（）。
A.减少2000元
B.增加18500元
C.增加12500元
D.增加16500元
【答案】C
【解析】黄河公司上述投资活动对其2018年度利润总额的影响=104500-92000=12500（元）。
相关会计处理如下：
2017年12月1日
借：交易性金融资产85000
投资收益100
贷：银行存款85100
2017年12月31日
借：交易性金融资产7000
贷：公允价值变动损益7000
2018年12月1日
借：银行存款104500
贷：交易性金融资产92000
投资收益12500
借：公允价值变动损益7000
贷：投资收益7000
【2017年?单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0.2元。2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。
A.1020
B.1000
C.990
D.980
【答案】A
【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。
【例题?单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元。出售前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司出售该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
Ａ.200
B.-200
C.500
D.-500
【答案】C
【解析】甲公司出售该交易性金融资产应确认的投资收益＝3000-2500＝500（万元）。
【2015年?单选题】2015年9月20日，甲公司自证券二级市场购入乙公司股票400万股，作为交易性金融资产核算。其支付价款3440万元（含交易费用16万元及已宣告但尚未发放的现金股利400万元）；2015年11月20日收到乙公司发放的现金股利；2015年12月2日全部出售该批股票，收到价款3600万元。甲公司2015年度利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.576
B.544
C.160
D.560
【答案】D
【解析】因该交易性金融资产应确认的投资收益=3600-（3440-400-16）-16=560（万元）。
【例题?多选题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的有（）。
A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益
B.取得时支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，计入投资收益
C.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益
D.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益
E.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益
【答案】BD
【解析】取得时支付的价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当作为应收款项，单独列示，选项B错误。收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息，不是计入当期损益，选项D错误。
第53讲-外币交易的核算（1）
?
第4节外币交易的核算
?
知识点框架及历年考情
?
本节知识点 年份/题型 考点 1.外币业务的内容 -- -- 2.外币交易的会计处理 2017年/单选题
2016年/单选题
2016年/多选题 汇兑差额的计算及账务处理 ?
一、外币业务的内容
1.从会计角度而言，外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。记账本位币是指记账和编制财务报表所用的货币。
按照我国现行制度的规定，企业一般以人民币作为记账本位币。如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。（教材P149）
2.外币交易的内容
（1）买入或卖出以外币计价的商品或劳务；
（2）借入或借出外币资金；
（3）其他以外币计价或结算的交易，如外币兑换业务、外币投入资本等。
二、外币交易的会计处理
（一）外币业务的记账方法
1.记账方法的选择
外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制，另一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。教材主要介绍企业选择外币统账制所进行的外币业务核算。
2.外币统账制
外币统账制也称为“记账本位币制”，是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。
外币统账制适用于涉及外币种类较少，而且外币收支业务不多的企业。
我国企业一般应以人民币作为记账本位币，所以，在外币统账制下，当企业发生外币业务时，一般按人民币统一设账，统一记录，外币业务的金额均要换算为人民币金额后入账反映，同时要设立不同外币种类的二级辅助账户，反映外币资金和外币债权、债务的增减情况。
（二）汇率
1.买入汇率、卖出汇率、中间汇率
?买入汇率是指银行向客户买入外币时所采用的汇率，亦称“买入价”。
?卖出汇率是指银行向客户出售外币时所采用的汇率，亦称“卖出价”。
?中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。
2.即期汇率、即期汇率的近似汇率
?即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
?即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
（三）外币交易的账务处理
1.外币交易核算的基本程序
首先，应设置外币账户（货币资金外币账户、债权债务外币账户）
其次，对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额（外币交易的初始确认）
最后，资产负债表日，按照规定分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行汇兑差额处理（期末调整或结算）
2.对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额
外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；当汇率变动不大时，为简化核算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务
企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。
【例题】乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2×20年7月3日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币，适用的增值税税率为13%，款项尚未支付，增值税以银行存款支付。有关会计分录如下：
借：固定资产—机器设备1625000
应交税费—应交增值税（进项税额）211250
贷：应付账款—丙公司（美元户）1625000（$250000×6.5）
银行存款（人民币户）211250
（2）接受外币资本投资
外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【例题】乙有限责任公司以人民币为记账本位币，2×15年6月1日，乙公司与美国甲公司签订投资合同，甲公司将向乙公司出资2000000美元，占乙公司注册资本的23%；甲公司的出资款将在合同签订后一年内分两次汇到乙公司账上；合同约定汇率为1美元=6.5元人民币。当日的即期汇率为1美元=6.45元人民币。
2×15年9月10日，乙公司收到甲公司汇来的第一期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币。有关会计分录：
借：银行存款（美元户）6350000（$1000000×6.35）
贷：实收资本6350000
2×16年5月25日，乙公司收到甲公司汇来的第二期出资款，当日的即期汇率为1美元=6.4元人民币。有关会计分录如下：
借：银行存款（美元户）6400000（$1000000×6.4）
贷：实收资本6400000
（3）借入或者借出外币资金
企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。
【例题】国内乙公司选定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2×15年7月18日乙公司从中国工商银行借入1200万欧元，期限为6个月，年利率为6%，当日的即期汇率为1欧元=10元人民币。假定借入的欧元暂存银行。
相关会计分录如下（以万元为单位）：
借：银行存款（欧元户）12000（€1200×10）
贷：短期借款（欧元户）12000（€1200×10）
（4）外币兑换业务
①企业把外币卖给银行（结汇）
企业按实得人民币金额借记“银行存款（人民币户）”科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记“银行存款（外币户）”科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入“财务费用”科目。
借：银行存款（人民币户）（实际兑出的外币额×买入价）
财务费用（差额）
贷：银行存款（外币户）（实际兑出的外币额×即期汇率）
【例题】乙股份有限公司以人民币为记账本位币，2×17年3月1日，将1000美元卖给银行，当天美元买入价为$1：￥6.8，实收人民币6800元。该公司采用的记账折算汇率为$1：￥6.9。
相关会计分录：
借：银行存款（人民币户）6800
财务费用100
贷：银行存款（美元户）6900（$1000×6.9）
②向银行购汇（售汇）
企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额计入财务费用。
借：银行存款—外币户（实际换入的外币额×即期汇率）
财务费用
贷：银行存款—人民币户（实际换入的外币额×卖出价）
【例题】丙股份有限公司以人民币为记账本位币，2×17年6月1日，从银行买入美元5000元，当天银行卖出价为$1：￥7.0，企业实付人民币35000元。该公司折算汇率采用当月1日汇率$1：￥6.9。
相关会计分录：
借：银行存款（美元户）（$5000×6.9）34500
财务费用500
贷：银行存款（人民币户）35000
3.资产负债表日，按照下列规定分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行汇兑差额处理
（1）外币货币性项目
货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
货币性资产：包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。
货币性负债：包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。
【提示1】预付款项和预收款项不属于货币性项目。
【提示2】某外币账户的汇兑差额=期末外币余额×资产负债表日的即期汇率-[期初记账本位币余额+本期外币增加发生额×折算汇率-本期外币减少发生额×折算汇率]
货币性资产账户：正数属于汇兑收益，负数属于汇兑损失
货币性负债账户：正数属于汇兑损失，负数属于汇兑收益
①对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益（财务费用—汇兑差额），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；
②需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。
【链接】在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。（教材P355）
【例题?单选题】甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付；原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。
?
?
A.-220万元
B.-496万元
C.-520万元
D.-544万元
【答案】B
【解析】上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=（80×6.8-80×6.5）+（1000×6.5-7020）=-496（万元）。
（2）外币非货币性项目
非货币性项目是指货币性项目以外的项目，包括预付账款、预收账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积、其他综合收益等
①对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
【例题】某外商投资企业的记账本位币是人民币。2×15年6月15日，进口一台机器设备，设备价款500万美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元=6.10元人民币。2×15年6月30日的即期汇率为1美元=6.00元人民币。假定不考虑其他相关税费，该项设备属于企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币3050万元。由于“固定资产”属于非货币性项目，因此，2×15年6月30日，不需要按当日即期汇率进行调整。
②对于以公允价值计量的交易性金融资产，其公允价值变动计入当期损益，相应的汇率变动的影响也应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
【教材例9-5】国内甲公司的记账本位币为人民币。2×18年12月2日以30000港元购入乙公司H股10000股作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2元人民币，款项已付。2×18年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司H股变为35000港元，当日1港元=1元人民币。
2×18年12月2日，该公司应对上述交易应作以下处理：
借：交易性金融资产36000（30000×1.2)
贷：银行存款（港元户)（HKD30000×1.2)36000
由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35000元（即35000×1)入账，与原账面价值36000元（即30000×1.2)的差额为1000元人民币，计入公允价值变动损益。相应的会计分录为：
借：公允价值变动损益1000
贷：交易性金融资产1000
1000元人民币包含甲公司所购H股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。
③以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额，应当计入当期损益，且采用实际利率法计算的该金融资产的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益。外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益，但该金融资产的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。
【例题】国内甲公司的记账本位币为人民币。2×15年2月10日以每股15港元的价格购入乙公司H股10000股作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元=0.9元人民币，款项已付。2×15年12月31日，由于市价变动，购入的乙公司H股的市价变为每股18港元，当日汇率为1港元=0.85元人民币。假定不考虑相关税费的影响。
2×15年2月10日，该公司对上述交易应作以下处理：
借：其他权益工具投资135000
贷：银行存款（港元户）（15×10000×0.9）135000
由于该项金融资产是以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响，上述金融资产在资产负债表的人民币金额为153000元（即18×10000×0.85），与原账面价值135000元的差额为18000元人民币，计入其他综合收益。相应的会计分录为：
借：其他权益工具投资18000
贷：其他综合收益18000
18000元人民币既包含甲公司所购乙公司的H股股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
【2017年?多选题】下列以外币计价的项目中，期末因汇率波动而产生的汇兑差额应计入当期其他综合收益的有（）。
A.交易性金融资产
B.债权投资
C.其他权益工具投资
D.长期应付款
E.套期保值
【答案】CE
【解析】选项A，交易性金融资产期末汇兑差额计入公允价值变动损益；选项B，债权投资期末汇兑差额计入财务费用；选项D，长期应付款期末汇兑差额计入财务费用。
【2016年?单选题】甲公司记账本位币为人民币。12月1日，甲公司以每股6港元价格购入H股股票10万股，另支付相关税费1万港元，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，当日汇率为1港元=1.1元人民币。由于市价变动，月末该H股股票的价格为每股6.5港元，当日汇率为1港元=1.2元人民币，则该交易性金融资产对甲公司该年度营业利润的影响额是（）万元人民币。
A.12.9
B.11.9
C.10.9
D.9.9
【答案】C
【解析】本题相关会计分录为：
12月1日：
借：交易性金融资产—成本66（6×10×1.1）
投资收益1.1（1×1.1）
贷：银行存款（港元户）67.1[（6×10+1）×1.1]
12月31日：
借：交易性金融资产—公允价值变动12（6.5×10×1.2-66）
贷：公允价值变动损益12
该交易性金融资产对甲公司该年度营业利润的影响额=12-1.1=10.9（万元人民币）。
【2016年?单选题】下列关于外币交易会计处理的表述中，错误的是（）。
A.外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算
B.资产负债表日，对于外币货币性项目应当根据汇率变动计算汇兑差额作为财务费用，无需再计提减值准备
C.外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额
D.资产负债表日，对以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变记账本位币金额
【答案】B
【解析】对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位金额；需要计提减值准备的，应当按照资产负债表日的即期汇率折算后，根据折算后的数据计算应计提的减值准备金额。
第54讲-外币交易的核算（2）
?
第4节外币交易的核算
?
二、外币交易的会计处理
【2015年?多选题】下列以外币计价的项目中，期末因汇率波动产生的汇兑差额应计入当期损益的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
B.无形资产
C.债权投资
D.长期应付款
E.交易性金融资产
【答案】CDE
【解析】选项A，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产（股票投资）的汇兑差额计入其他综合收益，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债券投资）的汇兑差额计入当期损益（财务费用）；选项B，无形资产属于历史成本计量的非货币性资产，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不确认汇兑差额。
【例题?单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2016年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2016年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2016年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2016年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。
A.2
B.4
C.6
D.8
【答案】B
【解析】甲公司因该外币应收票据在2016年第二季度产生的汇兑损失=200×（7.8-7.78）=4（万元人民币）。
【例题?单选题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
A.取得的外币借款
B.投资者以外币投入的资本
C.以外币购入的固定资产
D.销售商品取得的外币营业收入
【答案】B
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
【2014年?单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对当月交易的外币业务采用当月月初的市场汇率作为即期汇率的近似汇率进行核算，并按月计算汇兑损益，某年度9月1日的市场汇率为1美元=6.2元人民币（假定与上月月末市场汇率相同），各外币账户9月1日期初余额分别为银行存款100000美元、应收账款10000美元、应付账款10000美元、短期借款15000美元。
该公司当年9月份外币收支业务如下：5日收回应收账款8000美元；8日支付应付账款5000美元；20日偿还短期借款10000美元；23日销售一批价值为25000美元的货物，货已发出、款项尚未收到。假设不考虑相关税费，当年9月30日的市场汇率为1美元=6.15元人民币，则9月末各外币账户调整的会计处理中，正确的是（）。
A.借记银行存款（美元户）4650元
【分析】银行存款（美元户）
期末余额=100000+8000-5000-10000=93000（美元）
调整后记账本位币余额（账面应有数）=93000×6.15=571950（元人民币）
调整前记账本位币余额（账面已有数）=93000×6.2=576600（元人民币）
银行存款调整金额=571950-576600=-4650（元人民币）（贷记）
选项A错误。
B.借记应收账款（美元户）1350元
【分析】应收账款调整金额=（10000-8000+25000）×（6.15-6.2）=-1350（元人民币）（贷记），选项B错误。
C.借记应付账款（美元户）250元
【分析】应付账款调整金额=（10000-5000）×（6.15-6.2）=-250（元人民币）（借记），选项C正确。
D.借记短期借款（美元户）350元
【分析】短期借款调整金额=（15000-10000）×（6.15-6.2）=-250（元人民币）（借记），选项D错误。
【答案】C
【2013年?单选题】甲公司采用人民币为记账本位币，属于增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2012年3月1日，甲公司进口价款为500万美元的乙产品，进口关税税率为10%。货款尚未支付，进口关税及增值税已支付。2012年3月1日和3月31日的即期汇率分别为：1美元=6.85元人民币和1美元=6.80元人民币。2012年4月15日，甲公司以人民币归还500万美元的货款，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币。不考虑其他因素，根据上述经济业务，甲公司下列会计处理中，正确的是（）。
A.2012年3月1日购入乙产品时应支付增值税582.25万元
【分析】2012年3月1日购入乙产品时应支付的增值税=500×6.85×（1+10%）×17%=640.48（万元），选项A错误。
B.2012年3月1日购入的乙产品实际成本为3767.5万元
【分析】2012年3月1日购入的乙产品实际成本=500×6.85×（1+10%）=3767.5（万元），选项B正确。
C.2012年3月31日因应付账款产生汇兑损失25万元
【分析】2012年3月31日因应付账款产生汇兑差额=500×（6.80-6.85）=-25（万元），为汇兑收益，选项C错误。
D.2012年4月15日因偿还应付账款产生汇兑收益35万元
【分析】2012年4月15日因偿还应付账款产生汇兑差额=500×（6.78-6.80）=-10（万元），为汇兑收益，选项D错误。
【答案】B
?
【本章小结?考试大纲基本要求】
?
（一）货币资金的核算
1.掌握库存现金清查账务处理
2.掌握银行存款存款余额调节表
3.熟悉其他货币资金的核算内容
（二）应收款项的核算
1.熟悉应收票据的核算
2.掌握应收票据贴现的计算及其账务处理
3.熟悉预付账款、应收股利和应收利息、其他应收款的内容及其账务处理
4.掌握应收款项减值的账务处理
（三）掌握以公允价值及量且其变动计入当期损益的金融资产、特征、确认、计量及其账务处理
（四）掌握外币业务的会计处理
财务与会计（2019）考试辅导 +流动资产（一）
不易必究 第1页
|
|
