第111讲-所得税会计概述，资产、负债的计税基础及暂时性差异（1）
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第十七章所得税
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本章考情分析
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本章近3年考试题型为单选题、多选题和综合题，分值在12分左右，属于考试重点章节，难度较大。
最近三年本章考试题型、分值
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年份
题型 2018年 2017年 2016年 单选题 1题1.5分 -- 2题2分 多选题 1题2分 1题2分 2题4分 综合题 1题12分 1题12分 -- 合计 15.5分 14分 6分 本章教材变化
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1.增加“会计与税法的差异”的相关内容
2.修改自行研发无形资产相关的所得税处理
3.增加“对于按照税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损和税款抵减”相关知识点。
本章基本框架
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本章架构 学习难度 重要性 第1节所得税会计概述 ★ ★ 第2节资产、负债的计税基础及暂时性差异 ★★ ★★ 第3节递延所得税资产及递延所得税负债的确认 ★★★ ★★★ 第4节所得税费用的确认和计量 ★★★ ★★★ 第1节所得税会计概述
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知识点框架及历年考情
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本节知识点 年份/题型 考点 1.资产负债表债务法的理论基础 -- -- 2.所得税会计的一般程序 -- -- ?
会计与税法的差异主要体现在以下四个方面：
1.会计上确认为收入，税收上不征企业所得税，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益、交易性金融资产等金融工具的期末的公允价值变动、企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时进行减计等。
2.会计不确认为收入，税收上要作为收入征税，如不符合税法规定的折扣折让、税法视同销售（如非货币性资产交换不具有商业实质且公允价值不能够可靠计量时，会计上不确认收入，但税收上需确认收入）、将闲置的专门借款存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益（会计上作为减少借款费用资本化金额，税法上应确认为利息收入）、按权益法核算的投资收益、具有融资性质的分期收款方式销售商品、接受权益性捐赠等。
3.会计上确认为成本费用，税收上不得税前抵扣，如资产减值准备、不符合税前扣除条件的资产损失、预计负债、未实际发生的工资薪金、限额扣除的业务招待费、广告费、福利费、教育经费、捐赠支出、借款费用（如借款费用资本化的起止时间。会计规定：购建期间发生的符合条件才可以资本化，当固定资产达到预定可使用状态时需停止资本化；税法规定：购建过程中发生的予以资本化，资产交付使用后停止资本化。又如利率限制。会计规定：无利率限制；税法规定：高于银行同期贷款利率或贷款系从关联企业取得并超过规定比例，应按税法规定进行纳税调整）、固定资产折旧、无形资产摊销等。
4.会计上不作为成本费用，税收上可以税前扣除。如符合条件的研究开发费用的加计扣除等。
一、资产负债表债务法的理论基础
资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。
从资产负债表角度考虑，资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间，该项资产能够为企业带来的未来经济利益金额，而其计税基础代表的是在这特定期间内，该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。
1.当一项资产的账面价值小于其计税基础时，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交企业所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为资产。
2.一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加未来期间的应纳税所得额及应交企业所得税，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债。
二、所得税会计的一般程序
企业进行所得税核算时的一般程序如下图所示。
注：图示中所指递延所得税负债和递延所得税资产均对应所得税费用科目。
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第2节资产、负债的计税基础及暂时性差异
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知识点框架及历年考情
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本节知识点 年份/题型 考点 1.资产的计税基础 -- -- 2.负债的计税基础 -- -- 3.特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定 -- -- 4.暂时性差异 2017年/多选题
2018年/多选题 暂时性差异的确认 ?
一、资产的计税基础
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，按照税法规定计算应纳税所得额时可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间计税时按照税收法律、法规规定可以税前扣除的金额。
用公式表示如下：
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
资产在某一资产负债表日的计税基础=资产成本–税法规定已税前列支的金额
（一）计提了资产减值准备的相关资产
税收法律、法规规定在资产未发生实际损失前，不允许进行税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的计提而发生变化。
【教材例17-1】甲公司2×18年12月31日应收账款余额为1000万元，该公司期末对应收账款计提了100万元的坏账准备。假设该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为0。
【答案】
该应收账款2×18年12月31日的账面价值=1000-100=900（万元）
该应收账款2×18年12月31日的计税基础=1000（万元）
（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
税收法律、法规规定企业以公允价值计量的金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。即以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动在计税时不作考虑，有关金融资产在某会计期末的计税基础仍为其取得成本。
【提示】企业持有的以公允价值计量且其变动变动计入其他综合收益的金融资产计税基础的确定，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产类似，可比照上述内容进行处理。
【教材例17-2】甲公司2×18年11月1日，自公开市场取得一项权益性投资，支付价款100万元，并作为交易性金融资产核算。假设该项权益性投资2×18年12月31日的市价为120万元。
【答案】
该交易性金融资产2×18年12月31日账面价值=120（万元）
该交易性金融资产2×18年12月31日计税基础=100（万元）
（三）固定资产
按各种不同方式取得固定资产，在初始确认时按照《企业会计准则》规定确定的入账价值一般等于计税基础。但由于《企业会计准则》与税收法律、法规的规定在折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理方法存在不同，在固定资产在持有期间进行后续计量时，会造成固定资产账面价值与计税基础之间的差异。
【教材例17-3】甲公司2×16年12月以1200万元购入一项无须安装即可投入生产使用的设备，按照该项设备的预计使用情况，甲公司估计其可使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假设税收法律、法规规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2×18年12月31日甲公司估计该设备的可收回金额为900万元。
【答案】
该设备截止2×18年12月31日计提累计折旧=1200÷10×2=240（万元）；该设备在2×18年12月31日账面余额=1200-240=960（万元）；因2×18年12月31日甲公司估计该设备的可收回金额为900万元，故需计提减值准备60万元。
该设备2×18年12月31日账面价值=1200-240-60=900（万元）
该设备2×18年12月31日计税基础=1200-240=960（万元）
（四）无形资产
除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
无形资产的账面价值与计税基础之间的差异主要存在于内部研究开发形成的无形资产、使用寿命不确定的无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。
对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。
【教材例17-4】甲公司2×18年为内部开发新技术发生研究开发支出共计1000万元，其中研究阶段支出为200万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为200万元，符合资本化条件后至达到预定用途前的支出为600万元。假定该内部开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
【答案】
该无形资产2×18年12月31日账面价值=600（万元）
该无形资产2×18年12月31日计税基础=600×175%=1050（万元）
（五）投资性房地产
企业持有的投资性房地产采用成本模式进行后续计量时，投资性房地产的账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；采用公允价值模式时，投资性房地产计税基础的确定类似于固定资产或无形资产计税基础的确定。
【教材例17-5】甲公司2×18年1月1日将其所拥有的成本为2000万元的办公楼对外出租。该办公楼预计可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。假设税收法律、法规规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同；同时税法法律、法规规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计入应纳税所得额。转为投资性房地产前已使用5年。甲公司将其转为投资性房地产核算后，预计能够持续可靠取得公允价值，采用公允价值模式进行后续计量。2×18年12月31日该办公楼的公允价值为1500万元。
【答案】
该投资性房地产2×18年12月31日账面价值=1500（万元）；
该投资性房地产2×18年12月31日计税基础=2000-600（2000÷20×6）=1400（万元）
有关资产计税基础的确定如下表：
资产项目 账面价值、计税基础 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的的金融资产 账面价值=资产负债表日公允价值
计税基础=取得成本 2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资/股权投资） 账面价值=资产负债表日公允价值
计税基础=账面余额/取得时成本 3.固定资产 账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计折旧 4.无形资产 除内部研究开发形成的无形资产外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
（1）对于内部研究开发形成的无形资产企业会计准则规定：有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；
税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销
（2）无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产摊销及无形资产减值准备的计提。
使用寿命有限的无形资产：账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备
使用寿命不确定的无形资产：账面价值=实际成本-无形资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计摊销 5.应收款项 账面价值=账面余额-坏账准备
计税基础=账面余额 6.投资性房地产 （1）成本模式后续计量
账面价值=账面余额-会计累计折旧或摊销-投资性房地产减值准备
计税基础=账面余额-税法累计折旧或摊销
（2）公允价值模式计量
账面价值=期末公允价值
计税基础=账面余额-税法累计折旧或摊销 7.长期股权投资 账面价值=账面余额-计提的减值准备（成本法、权益法）
计税基础=初始取得成本 8.存货 账面价值=账面余额-存货跌价准备
计税基础=取得成本 9.以摊余成本计量的金融资产 账面价值的确定：
①若未发生预期信用损失或信用减值：摊余成本=账面价值=账面余额
②若发生预期信用损失，但未达到信用减值：摊余成本=账面价值=账面余额-计提的损失准备
【提示】利息收入以账面余额（不扣除损失准备）乘以实际利率确认。
③若发生信用减值：摊余成本=账面价值=账面余额-计提的损失准备
【提示】利息收入以摊余成本（账面余额扣除损失准备）乘以实际利率确认。
计税基础=期末摊余成本（不计提损失准备） ?
【例题?单选题】2019年1月1日，甲公司购入一项国债作为以摊余成本计量的金融资产核算，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该国债期限为5年，面值总额为10000万元，于每年12月31日支付当年度利息，实际年利率为7%，票面年利率为6%。2019年12月31日，该债权的计税基础为（）万元。
A.10000
B.9661.43
C.0
D.9590.12
【答案】B
【解析】因国债持有至到期时利息免税，所以该金融资产的计税基础即为其账面价值，2019年12月31日账面价值（计税基础）=（9500+90.12）×（1+7%）-10000×6%=9661.43（万元）。
二、负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间按照税法规定计算应纳税所得额时可予抵扣的金额。即：
负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间按照税收法律、法规规定可予税前列支的金额
【提示1】负债计税基础的关键是看税法规定以后期间能不能税前扣除，如未来期间不能税前扣除则计税基础等于账面价值。
【提示2】负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。如短期借款、应付账款等。但在某些情况下，负债的确认也可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按《企业会计准则》规定确认的某些预计负债。
有关负债计税基础的确定如下表：
负债项目 计税基础 1.预计负债 （1）相关支出实际发生时允许税前扣除，如产品质量保证、亏损合同和重组义务等，计税基础=0
（2）相关支出实际发生时不允许税前扣除，如关联方债务担保，计税基础=账面价值
【提示】不是所有的预计负债的计税基础都为0并产生暂时性差异。 2.合同负债 （1）计入当期应纳税所得额的：计税基础=0
（2）未计入当期应纳税所得额：计税基础=账面价值 3.应付职工薪酬 （1）如果税法规定，未来实际发生时允许税前扣除：
计税基础=账面价值-未来期间税前扣除的金额
【提示】职工教育经费、以现金结算的股份支付、辞退福利等，税法规定未来实际发生时允许税前扣除。
（2）如果税法规定，未来无论是否实际发生均不允许税前扣除：
计税基础=账面价值 4.其他负债 （1）短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响：
计税基础=账面价值
（2）企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前
按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映。
税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除：
计税基础=账面价值 【例题?单选题】2016年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2016年1月1日起必须在公司连续服务满3年，即可自2019年1月1日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2019年12月31日之前行使完毕。B公司2016年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，该项费用在实际支付时可计入应纳税所得额。则2016年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为（）万元。
A.200
B.0
C.100
D.-200
【答案】B
【解析】因为税法规定，以现金结算的股份支付在实际支付时可以税前扣除，所以该应付职工薪酬的计税基础=账面价值（200）-未来可予税前抵扣的金额（200）=0，选项B正确。
【例题?单选题】下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。
A.赊购商品
B.从银行取得的短期借款
C.因确认保修费用形成的预计负债
D.因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款
【答案】C
【解析】选项A和B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，企业计提的产品质量保修费税法允许在以后实际发生时税前扣除，其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0；选项D，税法不允许在实际发生时税前扣除，其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。
【例题?多选题】下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（）。
A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债200万元，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0
C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为合同负债反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则合同负债的账面价值为100万元，计税基础为100万元
D.企业当期期末确认应付职工薪酬100万元，按照税法规定可以于当期全部扣除，则“应付职工薪酬”的账面价值为100万元，计税基础为100万元
E.企业应交的行政罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，计税基础为150万元
【答案】ADE
【解析】选项B，计税基础为200万元；选项C，计税基础为0。
三、特殊交易或事项中产生资产、负债计税基础的确定
除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税收法律、法规规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。
由于《企业会计准则》与税收法律、法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，在某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。（了解）
第112讲-资产、负债的计税基础及暂时性差异（2），递延所得税资产及递延所得税负债的确认
第2节资产、负债的计税基础及暂时性差异
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四、暂时性差异
暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
某些交易或事项发生后按照税收法律、法规规定能够确定计税基础，但因不符合会计资产、负债确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债。
（1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础的，两者之间的差异也形成暂时性差异（可抵扣暂时性差异）。
（2）职工教育经费
对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资薪金总额8%的部分，可在企业所得税税前扣除，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
（一）应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
（1）资产的账面价值大于其计税基础；
（2）负债的账面价值小于其计税基础。
【例题?单选题】A公司2014年12月31日购入价值成本为200万元的设备，预计使用年限为5年，预计净残值为零。A公司采用年限平均法计提折旧，而税法采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计规定相同。A公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，则2016年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（）万元。
A.120
B.48
C.72
D.12
【答案】B
【解析】2016年12月31日该设备的账面价值=200-200÷5×2=120（万元），计税基础=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（万元），账面价值大于计税基础，则应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元）。
【2017年?多选题】下列会计事项中，可产生应纳税暂时性差异的有（）。
A.期末交易性金融资产的公允价值大于其计税基础
B.期末计提无形资产减值准备
C.期末确认其他债权投资公允价值变动损失
D.期末交易性金融负债的公允价值小于其计税基础
E.期末确认预计产品质量保证损失
【答案】AD
【解析】资产的账面价值大于计税基础，负债的账面价值小于计税基础，形成应纳税暂时性差异；反之，形成可抵扣暂时性差异，选项B、C和E形成的是可抵扣暂时性差异。
（二）可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：
（1）资产的账面价值小于其计税基础；
（2）负债的账面价值大于其计税基础。
【提示1】负债产生的暂时性差异实质上是税收法律、法规规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。即：
负债产生的暂时性差异=账面价值-计税基础
=账面价值-（账面价值-未来期间计税时税收法律、法规规定可予税前扣除的金额）
=未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额
【提示2】按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理。
【2018年?多选题】企业当年发生的下列交易或事项中，可产生应纳税暂时性差异的有（）。
A.购入使用寿命不确定的无形资产
B.本期发生亏损，税法允许在以后5年内弥补
C.年初交付管理部门使用的设备，会计上按年限平均法计提折旧，税法上按双倍余额递减法计提折旧
D.应交的罚款和滞纳金
E.期末以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值小于其计税基础
【答案】ACE
【解析】选项A，购入使用寿命不确定的无形资产，在不发生减值的情况下，会计上不计提摊销，税法上按照使用年限为基础进行摊销，账面价值大于计税基础，可能产生应纳税暂时性差异；选项B，本期发生的亏损，税法允许以后5年内弥补，产生的是可抵扣暂时性差异；选项C，该项资产会计上使用年限平均法计提折旧，税法上按双倍余额递减法计提折旧，导致该项资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异；选项D，应交的罚款和滞纳金，不管当期还是未来期间均不可以税前扣除，不产生暂时性差异；选项E，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债期末其账面价值（公允价值）小于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
【2014年?单选题】甲公司2013年因政策性原因发生经营亏损500万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个会计年度的应纳税所得额。该公司预计未来5年间能够产生足够的应纳税所得额弥补亏损，下列关于该经营亏损的表述中，正确的是（）。
A.不产生暂时性差异
B.产生应纳税暂时性差异500万元
C.产生可抵扣暂时性差异500万元
D.产生暂时性差异，但不确认递延所得税资产
【答案】C
【解析】甲公司2013年发生的未弥补亏损可以在未来5年内税前扣除，会减少企业未来期间的应纳税所得额，因此发生的未弥补亏损500万元属于可抵扣暂时性差异，且符合递延所得税资产确认条件，应确认递延所得税资产。
【例题?单选题】A公司2016年发生了1000万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，并已用银行存款支付。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。A公司2016年实现销售收入5000万元。则A公司2016年12月31日因广告费支出形成的可抵扣暂时性差异为（）万元。
A.250
B.1000
C.750
D.0
【答案】A
【解析】因按照税法规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期A公司销售收入的15%计算，当期可予税前扣除的广告费支出是750万元（5000×15%），当期未予税前扣除的250万元（1000-750）可以向以后纳税年度结转扣除，因为该广告费用已支付，所以作为资产来理解，其计税基础为250万元，形成的可抵扣暂时性差异为250万元，选项A正确。
第3节递延所得税资产及递延所得税负债的确认
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知识点框架及历年考情
本节知识点 年份/题型 考点 1.递延所得税资
产的确认与计量 2016年/多选题
2017年/综合题部分 递延所得税资产的表述
递延所得税资产的计量 2.递延所得税负
债的确认与计量 2016年/单选题
2015年/综合题部分
2018年/单选题 递延所得税负债的计量 3.特殊交易或事项中所
涉及递延所得税的确认 -- -- 4.适用税率变化对已确认递
延所得税资产和递延所得税负债的影响 -- -- 一、递延所得税资产的确认与计量
（一）递延所得税资产的确认
1.确认的一般原则
递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
如某企业2017年产生一项可抵扣暂时性差异为100万元，预计该可抵扣暂时性差异在2018年全部转回，假定2018年预计应纳税所得额只有80万元，所得税税率为25%，2017年末确认递延所得税资产为20（80×25%）（万元）
（1）对税前会计利润或是应纳税所得额产生影响的，所确认的递延所得税资产应作为利润表中所得税费用的调整；
（2）有关的可抵扣暂时性差异产生于直接计入所有者权益的交易或事项的，确认的递延所得税资产应计入所有有权益；
（3）企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应相应调整合并中确认的商誉或是应计入合并当期损益的金额。
【提示】确认递延所得税资产应注意的问题
（1）在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响，使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，则不应确认递延所得税资产。
（2）企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。
（3）对于子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相关的递延所得税资产：
①暂时性差异在可预见的未来很可能转回；
②未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。
对联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要源于权益法下被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值，但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不变，从而造成了长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。长期股权投资减值准备的计提也会产生可抵扣暂时性差异。
（4）对于按照税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用的可弥补亏损或税款抵减的未来期间内很可能取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。
【例题】某公司2015年亏损100万元，如果有证据表明该企业未来5年的应纳税所得额最多只有50万元，则不能确认递延所得税资产25万元（100×25%），只能确认递延所得税资产12.5万元（50×25%）。
2.不确认递延所得税资产的特殊情况
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
【例题】A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元。
分析：该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，准则规定该种情况下不确认相关的递延所得税资产。
3.递延所得税资产的计量
（1）适用所得税税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。
（2）递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益时，应当减记递延所得税资产的账面价值。减记的递延所得税资产，除原确认时计入所有者权益的递延所得税资产，其减记金额也应计入所有者权益外，其他的情况应增加所得税费用。
因无法取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异而减记递延所得税资产账面价值的，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
【2016年?多选题】下列关于递延所得税资产的表述中，正确的有（）。
A.企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉
B.按照税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损，应视为可抵扣暂时性差异，不确认递延所得税资产
C.递延所得税资产的计量应以预期收回该资产期间的适用企业所得税税率计算确定
D.当期递延所得税资产的确认应考虑当期是否能够产生足够的应纳税所得额
E.递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异
【答案】CE
【解析】选项A，企业合并中形成的可抵扣暂时性差异，满足递延所得税资产确认条件时，应确认为递延所得税资产，并调整合并中应确认的商誉金额；选项B，按照税法规定可以结转以后年度的可弥补亏损，应视为可抵扣暂时性差异，以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产；选项D，当期递延所得税资产的确认，应当在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限进行确认。
二、递延所得税负债的确认与计量
（一）递延所得税负债的确认
1.确认的一般原则
递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。企业在确认因应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，应遵循以下原则：
除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。
2.不确认递延所得税负债的特殊情形
有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：
（1）商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。对于商誉的账面价值与其计税基础不同产生的该应纳税暂时性差异，《企业会计准则》中规定不确认与其相关的递延所得税负债。
【解释】商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。
（2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
（3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：
①投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；
②该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异不会转回，从而无须确认相应的递延所得税负债。
【提示】对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图：
（1）如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，因此在这种情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，一般不确认相关的所得税影响。
（2）如果投资企业改变持有意图拟对外出售的情况下，按照税收法律、法规的规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。
（二）递延所得税负债的计量
企业会计准则规定，资产负债表日，对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定，按照预期清偿该负债期间的适用税率计量，即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间按照税法规定适用的所得税税率计量。
无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。
【提示】无论是递延所得税资产还是递延所得税负债的计量，均应考虑资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。
【2018年?单选题】2016年11月1日，甲公司购入股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算，购买价款为1000万元，另支付手续费及相关税费4万元，2016年12月31日该项股票公允价值为1100万元，若甲公司适用的企业所得税税率为25%，则甲公司下列表述中正确的是（）。
A.金融资产入账价值为1000万元
B.应确认递延所得税负债24万元
C.金融资产计税基础为996万元
D.应确认递延所得税资产24万元
【答案】B
【解析】该金融资产的入账价值=1000+4=1004（万元），选项A错误；2016年12月31日该金融资产账面价值为其公允价值1100万元，计税基础为其初始成本1004万元，账面价值大于计税基础，应确认递延所得税负债=（1100-1004）×25%=24（万元），选项B正确，选项C和D错误。
【例题?单选题】黄山公司2015年5月5日购入乙公司普通股股票一批，成本为2300万元，将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2015年年末黄山公司持有的乙公司股票的公允价值为2900万元；2016年年末，该批股票的公允价值为2600万元。黄山公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用企业所得税税率为25%。若不考虑其他因素，2016年黄山公司应确认的递延所得税负债为（）万元。
A.-75
B.-25
C.0
D.300
【答案】A
【解析】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期末按照公允价值计量，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。2016年年初应纳税暂时性差异余额=2900-2300=600（万元），年末应纳税暂时性差异余额=2600-2300=300（万元），2016年年末转回应纳税暂时性差异300万元，应确认的递延所得税负债=-300×25%=-75（万元）。
三、特殊交易或事项中所涉及递延所得税的确认
（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税
与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项有：
（1）会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益的；【例18-4】
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动计入所有者权益的；
（3）同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
（二）与企业合并相关的递延所得税
在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，如购买日取得的被购买方在以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税收法律、法规的规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件的而不应予以确认。
购买日后12个月内，如果取得新的或进一步的信息表明相关情况在购买日已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当期损益。
除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
【例题】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。购买日确认的商誉为50万元。
情形一、在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：
借：递延所得税资产750000
贷：商誉500000
所得税费用250000
情形二、在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：
借：递延所得税资产750000
贷：所得税费用750000
（三）与股份支付相关的当期及递延所得税
与股份支付相关的支出在按照《企业会计准则》规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税收法律、法规的规定进行处理：
1.如果税收法律、法规规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异。
2.如果税收法律、法规规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照《企业会计准则》规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税。其中预计未来期间可税前扣除的金额超过《企业会计准则》规定确认的与股份支付相关的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。
四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
因适用税收法律、法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。
除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债，相关的调整金额应计入所有者权益以外，其他情况下因税率变化产生的调整金额应确认为变化当期的所得税费用（或收益）。
【例题?单选题】甲公司2017年递延所得税负债的年初余额为150万元，影响所得税费用，递延所得税资产的年初余额为0。2017年新发生一项暂时性差异，交易性金融资产账面价值大于计税基础400万元，已知该公司截至当期期末所得税税率始终为15%，从2018年起该公司不再享受所得税税收优惠，所得税税率将调整为25%，不考虑其他因素，该公司2017年应确认的递延所得税费用为（）万元。
A.100
B.150
C.200
D.250
【答案】C
【解析】递延所得税负债的本期发生额=（150÷15%+400）×25%-150=200（万元），递延所得税负债增加，递延所得税费用增加，所以2017年确认的递延所得税费用为200万元。
第113讲-所得税费用的确认和计量
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第4节所得税费用的确认和计量
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知识点框架及历年考情
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本节知识点 年份/题型 考点 1.当期所得税 2015年/2017年/2018年/综合题部分 当期所得税的计算 2.递延所得税 2015年/2017年/2018年/综合题部分 递延所得税的计算 3.所得税费用 2016年/多选题
2015年/2017年/2018年/综合题部分 所得税的会计处理
所得税费用的计算 4.所得税的列报 -- -- ?
一、当期所得税
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应向税务部门缴纳的企业所得税金额，即应交企业所得税。按照以下公式计算确定：
应纳税所得额=会计利润±纳税调整
当期应纳企业所得税额=应纳税所得额×企业所得税税率
【例题?单选题】某企业于2016年度共发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件支出100万元，符合资本化条件支出为300万元，假定该无形资产于2016年7月1日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，无残值。该企业2016年税前会计利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。该企业2016年12月31日下列会计处理中错误的是（）。
A.2016年12月31日无形资产账面价值270万元
B.2016年12月31日无形资产计税基础472.5万元
C.2016年12月31日确认递延所得税资产50.625万元
D.2016年应交所得税206.875万元
【答案】C
【解析】无形资产2016年按会计准则规定计入损益的金额=100+100+300÷5÷12×6/12=230（万元），2016年应交所得税=（1000-230×75%）×25%=206.875（万元），选项D正确；2016年12月31日无形资产账面价值=300-300÷5÷12×6=270（万元），选项A正确；2016年12月31日无形资产计税基础=270×175%=472.5（万元），选项B正确；可抵扣暂时性差异=472.5-270=202.5（万元），但不能确认递延所得税资产，选项C错误。
二、递延所得税
递延所得税是指按照会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。
递延所得税=（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）
企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，通常应当计入所得税费用，但以下两种情况除外：
1.某项交易或事项按照会计准则规定应当计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
2.企业合并中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同，应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是计入当期损益的金额，不影响所得税费用。
【教材例17-8】甲公司适用的企业所得税税率为25%。其持有一项成本为100万元的其他债权投资，会计期末公允价值为140万元。假设甲公司期初递延所得税资产和递延所得税负债不存在余额，且除此之外，不存在其他会计与税法之间的差异。
有关账务处理如下：
（1）会计期末确认40万元（140-100）的公允价值变动
借：其他债权投资400000
贷：其他综合收益400000
（2）确认应纳税暂时性差异的所得税影响：
借：其他综合收益100000
贷：递延所得税负债100000
【2013年?多选题】下列关于递延所得税会计处理的表述中，错误的有（）。
A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产
B.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债
C.企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核
D.企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现
E.递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额
【答案】ABE
【解析】企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税资产，选项A表述错误；企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负债，选项B表述错误；递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加（对应确认所得税费用部分）+当期递延所得税资产的减少（对应确认所得税费用部分）-当期递延所得税负债的减少（对应确认所得税费用部分）-当期递延所得税资产的增加（对应确认所得税费用部分），选项E表述错误。
三、所得税费用
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用
所得税费用应当在利润表中单独列示。
【例题?单选题】2016年12月31日，甲公司因交易性金融资产和其他债权投资的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2016年度利润表中“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元。
A.120
B.140
C.160
D.180
【答案】B
【解析】本题相关会计分录如下：
借：所得税费用140
递延所得税资产10
贷：应交税费—应交所得税150
借：其他综合收益20
贷：递延所得税负债20
【教材例17-9】甲公司企业所得税税率为25%。2×18年度利润表中利润总额为1000万元，递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与企业所得税核算有关交易或事项如下：
（1）2×18年期末对账面余额为240万元的存货计提存货跌价准备40万元。按税法规定，存货跌价准备不允许当期税前扣除。
（2）2×18年期末持有的交易性金融资产市值600万元，其成本为400万元。按税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市值变动无须计入应纳税所得额。
（3）2×18年6月因未及时纳税申报，缴纳税收滞纳金10万元。
（4）2×18年1月开始对一项2×17年12月以600万元购入无须安装即可投入使用的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为10年，净残值为0。按税法规定，应按年限平均法计提折旧。假设税法规定的该固定资产的使用年限及净残值与会计规定一致。
除上述交易或事项外，会计处理与税法规定一致。
甲公司2×18年资产负债表相关项目金额及其计税基础单位：元
?
项目 账面价值 计税基础 差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 2000000 2400000 400000 交易性金融资产 6000000 4000000 2000000 固定资产原价 6000000 6000000 减：累计折旧 1200000 600000 固定资产账面价值 4800000 5400000 600000 总计 2000000 1000000 ?
（1）2×18年度应纳税所得额=1000+40（事项1）-200（事项2）+10（事项3）+60（事项4：会计折旧120，税法折旧60）=910（万元）
（2）2×18年度应纳所得税额=910×25%=227.5（万元）
（3）2×18年度递延所得税资产=100×25%=25（万元）
（4）2×18年度递延所得税负债=200×25%=50（万元）
（5）2×18年度递延所得税=50-25=25（万元）
（6）2×18年度利润表中应确认的所得税费用=227.5+25=252.5（万元）
会计分录：
借：所得税费用2525000
递延所得税资产250000
贷：应交税费—应交所得税2275000
递延所得税负债500000
【2016年?多选题】下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有（）。
A.所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用
B.当期应纳所得税额应以当期企业适用的企业所得税税率进行计算
C.递延所得税费用等于期末的递延所得税资产减去期末的递延所得税负债
D.当企业所得税税率变动时，“递延所得税资产”的账面余额应及时进行相应调整
E.当期所得税费用等于当期应纳企业所得税税额
【答案】ABDE
【解析】选项C，递延所得税费用，是按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。
【2018年?综合题】长江公司适用的企业所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。2017年年初递延所得税资产、递延所得税负债期初余额均为零，2017年度长江公司实现利润总额1500万元，预期未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减当期确认的可抵扣暂时性差异。2017年度发生与暂时性差异相关的交易或事项如下：
1.7月1日，长江公司以银行存款300万元购入某上市公司股票，长江公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。12月31日，该项金融资产的公允价值为460万元。
2.2017年末，长江公司因产品销售计提产品质量保证费用150万元。
3.12月31日，长江公司将一项账面原值为3000万元的自用办公楼转为投资性房地产对外出租。该办公楼预计可使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，转为对外出租前已使用6年，且未计提减值准备。转为投资性房地产后，预计能够持续可靠获得公允价值，采用公允价值模式进行后续计量，且12月31日的公允价值为2250万元。
4.2017年末，长江公司所持有的一项账面价值为900万元的固定资产，经减值测试确定其预计未来现金流量现值为600万元，公允价值为750万元，预计发生的处置费用为60万元。
根据税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，产品质量保证费用、资产减值损失在实际发生时准予在所得税前扣除。长江公司自用办公楼采用的折旧政策与税法规定相同。假定长江公司2017年度不存在其他会计与税法的差异。
根据上述资料，回答下列问题。
（1）针对事项3，长江公司的会计处理中正确的是（）。
A.借记“投资性房地—成本”2250万元
B.贷记“公允价值变动损益”150万元
C.借记“投资性房地产—成本”2100万元
D.贷记“其他综合收益”150万元
【答案】A
【解析】固定资产至转换日累计折旧金额=3000/20×6=900（万元）。
借：投资性房地产—成本2250
累计折旧900
贷：固定资产3000
其他综合收益150
借：其他综合收益37.5（150×25%）
贷：递延所得税负债37.5
（2）长江公司2017年度应交企业所得税为（）万元。
A.390
B.615
C.425
D.465
【答案】C
【解析】应纳税所得额=1500-（460-300）+150+[900-（750-60）]=1700（万元），2017年度应交企业所得税=1700×25%=425（万元）。
（3）长江公司2017年度应确认递延所得税资产为（）万元。
A.37.5
B.127.5
C.90.0
D.115.0
【答案】C
【解析】2017年度确认的递延所得税资产金额=150×25%+210×25%=90（万元）。
（4）长江公司2017年度应确认递延所得税负债为（）万元。
A.37.5
B.115.0
C.40.0
D.77.5
【答案】D
【解析】2017年度确认的递延所得税负债金额=150×25%+160×25%=77.5（万元）。
（5）长江公司2017年度应确认所得税费用为（）万元。
A.337.5
B.412.5
C.375.0
D.425.0
【答案】C
【解析】所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=425-90+160×25%=375（万元）。
（6）长江公司2017年度资产负债表中所有者权益总额净增加（）万元。
A.1187.5
B.1275.0
C.1225.0
D.1237.5
【答案】D
【解析】2017年度资产负债表中所有者权益净增加额=（1500-375）+150×（1-25%）=1237.5（万元）。
四、所得税的列报
企业对所得税的核算最终结果，一方面要在利润表中单独列示所得税费用，另一方面要在资产负债表中列示递延所得税资产、递延所得税负债及“应交税费—应交所得税”。
其中递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。
企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：
1.所得税费用（收益）的主要组成部分。
2.所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。
3.未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）。
4.对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。
5.未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。
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【本章小结?考试大纲基本要求】
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（一）所得税会计概述
1.了解资产负债表债务法的理论基础
2.熟悉所得税会计的一般程序
（二）资产、负债的计税基础及暂时性差异
1.掌握资产的计税基础
2.掌握负债的计税基础
3.掌握各类的暂时性差异
（三）递延所得税资产及递延所得税负债的确认
1.掌握递延所得税资产的确认
2.掌握递延所得税负债的确认
3.掌握特殊交易或事项中所涉及递延所得税的确认
（四）所得税费用的确认和计量
1.熟悉当期所得税、递延所得税及所得税费用的计算
2.了解所得税的列报
财务与会计（2019）考试辅导 ++所得税
不易必究 第1页
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