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「请告诉我，从这里出发应该怎么走？」 「这得看你想到哪里去。」 「我不太在意去的地方……」 「那你随便走哪条路。」 「只要能到个什么地方就行……」 「哦，那你肯定会到的。只要你走了足够远」。 这是《爱丽丝漫游奇遇记》，因为是漫游，所以不需要明确的路线图。 而《内部审计具体准则第2101号》明确规定：项目审计方案是根据具体审计项目的目标，对开展审计项目所需要的审计内容、审计程序、人员分工、审计时间等作出的安排。 一、为什么我们需要路线图？ 不掌握审计目标，就会失去审计的「灵魂」，而没有了路线图，我们就有可能迷失了方向！ 要高质量高效率地完成一项审计工作，需要在充分了解审计立项意图基础上，制定一个有针对性和可操作性强的审计方案。 正如《大学》所言：「有所为，而有所不为」。知止而后有定，定而后能静，静而后能安，安而后能虑，虑而后能得。 编好审计实施方案是做好审计项目的关键。审计实施方案是开展审计项目和质量检查的标准。比较可行的方案至少应该让审计人员知道审什么、怎么审，管理者或派出审计机构可以判断审计人员审了什么、怎么审的、结果怎样等。 二、没有路线图或路线图不清晰会是什么结果？ 中央红军的五次反「围剿」，为什么在前几次反「围剿」时取得以少胜多的胜利，因为红军知道自己的目标、战略方案、作战方向。而第五次反「围剿」，则在错误路线指挥下，导致失败，不得已走上二万五千里长征….. 而引申到我们的审计项目，同样有迷失方向和重点不明的问题，表现为： 1.审计项目实施方案编制者对审计立项的意图没有深入了解和研究，造成审计目标不明确； 2.由于对审前调查取得的资料没有进行认真分析或分析方法不当，不知道被审计对象风险所在，也不知哪些经营管理内容更重要，因此造成审计内容不明晰； 3.由于审前准备和调查阶段对被审计对象经营管理和会计核算的模式、方法、手段了解和调查不清，也造成审计实施方案制定的方法、工作程序、步骤往往千篇一律，没有可操作性，让审计人员无从下手； 4.审计内容没有聚焦被审计单位功能定位和主要矛盾，眉毛胡子一把抓，造成重要问题反而没有投入必要精力，细枝末节浪费大量时间； 5.由于审计目标不明、审计重点不清、审计方法不当，造成审计人员分工不合理，有限的审计资源难以发挥更大的作用，影响审计项目的效率和效果，同时分工不清也带来责任分担不清，影响了审计项目质量； 6.在审计实施阶段，当审计面临的实际情况与审计实施方案设计的目标偏离时，审计实施方案制定人往往不对其进行恰当的调整和记录，即便调整了也因没有快速协调反馈的信息渠道，造成审计结果与审计目标不一致。 三、我们怎么才能设计好审计的路线图？ 1.明晰审计实施方案路线图主要包括的要素 （1）被审计单位、项目的名称； （2）审计目标； （3）审计依据； （4）审计的范围； （5）审计内容和重点； （6）审计程序和方法； （7）审计组成员的组成及分工； （8）对专家和外部审计工作结果的利用； （9）其他有关内容。 2.审计实施方案源于充分的审前准备和调查 审计实施方案应坚持以问题和风险为导向，以内控评价为主线，以治理为目标，抓重点的审计程序，方法科学且要具有可操作性。审计人员对审前调查发现的问题线索、风险或异常情况等信息进行梳理分析，明确审计重点。 3.加强审计实施方案编制的组织 一是，审计项目组应按主要内容设置专业小组，小组成员在开展审前准备和审前调查中，形成各分管内容的线索，审计小组长（也可称专业主审）汇总编制小组审计方案，列明初步核实掌握的重要事项、问题线索等。 二是，审计组长组织编制审计实施方案，内容包括审计范围、审计重点内容、主要问题线索、分工、进度要求。审计实施方案应当内容精炼、目标明确、重点突出，问题线索具体清晰，任务分工到人。 三是，审计实施方案应由审计组集体审议，并经派出审计机构审定后再发审计通知书。 4.合理的分工就是资源优化配置的过程 原则是：分工合理，扬长避短，覆盖内容、以老带新。 一个项目到底有多大工作量？需要考虑以下因素： （1）项目本身的难度系数（审计类型、新领域等）； （2）现有审计人员的结构和人员素质的配比； （3） 审计的时间范围、空间范围（审前准备的充分度，是否有比较明确的重点）； （4）审计的条件（被审单位信息化程度，审计的信息化程度，自动的抽样测试模型，自动的数据分析）； （5）审计的环境 ：领导重视度，境内外、被审计单位的配合度、有关部门的配合度； （6）被审计单位的基础工作、资料、数据准备的质量； （7）对项目是否有信息化管理？用信息化手段管理和控制审计项目的全过程，会优化资源配置，大大提高工作效率。   XX单位原总经理XXX同志 离任经济责任审计实施方案 根据XXXX年审计工作计划，审计机构派出审前调查组，于XX年XX月X日至XX月X日，采取远程在线和现场相结合的方式，对XX单位原总经理XX同志离任经济责任审计开展了审前调查。通过审前调查，我们基本了解和掌握了被审计单位的相关总体情况，收集并初步审阅了企业相关管理制度、重要会议记录、内审外查报告等资料，初步分析了XXX同志任职期间各年度特别是201X-201X年主要财务数据和经济指标的变化情况，并对主要业务的内控执行情况进行了初步符合性测试和风险评估，现根据审前调查情况制定如下审计实施方案： 一、审计目的 1.对企业财务收支活动及其经营业绩和财务状况的合规性、真实性进行审计监督和评价（主要监督合法、真实、完整），划清离任者和继任者的经济责任（鉴证职能），促进经营管理者正确履行经济责任。 2.评价原总经理XXX同志经济责任履行情况，为组织人事部门考核评价干部提供依据。（评价职能） 3.对原总经理XXX同志和领导班子成员廉政纪律执行情况进行监督和评价，促进为政清廉和廉洁规定落实。（监督和评价职能） 二、审计依据 （一）立项依据 1.国家层面及XX集团公司内部审计工作规定； 2.XX集团公司组织人事部门的委托书； （二）判断问题的标准依据 1.国家有关财经法律法规及其相关政策规定； 2.XX集团公司有关内部的相关管理规定； （三）审计工作行为标准（质量控制标准）依据 1.国家层面及公司层面经济责任审计管理制度、办法； 2.XX集团公司经济责任审计业务规范指引。 三、审计范围 （一）审计时间范围 XXX同志于201X年12月至201X年9月任该单位总经理。本次审计时间范围：201X年12月至201X年12月（一般为了便于评价，时间可适当取半年、季度或年度末，但责任评价要注意责任区间），重点审计离任前的三年即：2012年1月至201X年9月，重大问题追溯到以前年度或延伸至审计日。 （二）审计单位范围 根据被审计单位的实际及审前调查了解的情况和线索，本次审计单位范围重点为财务资产处、发展计划处等X个机关职能部门、事业部等，同时延伸抽查基地管理中心、物资供应中心、XX分公司等X个单位。（主要根据审前准备确定） 四、审计重点内容及方法 根据《经济责任审计管理办法》的规定及审前调查掌握了解的情况，本次审计应围绕和抓住以下内容及重点进行： （一）贯彻落实党和国家有关经济方针、政策以及上级党组（党委）、董事会决策部署情况。重点审计应由企业高管层负责的重大决策事项、重要人事任免、重大项目安排、大额资金运作等决策程序的合法合规性，决策内容与上级部署的一致性，决策执行的有效性，决策结果的效益性。 1.审前调查了解和掌握情况： （1）涉及党和国家层面的方针以及上级部署类。 审前调查了解到.............. 线索方向：但在贯彻落实上级重大部署方面存在不到位的情况。 （2）涉及「三重一大」的规定及执行情况 经调查了解，对「三重一大」事项，XX单位制定了《XX公司「三重一大」集体决策制度的实施办法》《XX公司领导班子会议事规则》，规定了企业发展战略、中长期发展规划、资产重组、资产处置、对外合作、重要投资项目、大额资金等八大类议事范围，明确了议事程序和纪律要求。201X至201X年按规定共履行「三重一大」集体决策XX次，其中重大决策事项XX次，重大项目安排XX次，重要人事任免XX次，大额资金运作XX次。 调查基本结论：审前调查查阅领导班子会会议纪要、会议记录，发现上述「三重一大」事项均经过集体决策，但仍要审计决策内容的合规性和重大决策目标的实现情况。 2.审计的重点内容及方法： （1）审计「三重一大」决策事项的效果。结合权力运行专项审计，根据职业判断抽取一定比例的重大事项，审查「三重一大」决策事项管控的有效性、结果的效益性，是否存在因决策不当造成重大损失浪费及未达到预期效果等。 （2）根据「三重一大」决策内容及范围，结合采购、投资、销售、重大资金支出等业务审计，通过查阅合同台账、会计凭证、银行账户及投资项目等资料，抽查一定数量的样本（可用信息化手段进行抽样）倒查核实属于「三重一大」但未履行决策程序的事项，落实原因及责任。 常用的审计预警和在线审计信息系统（AIS）菜单：ZAISRHQ61040 - 固定资产变动明细表 、ZAISRHQ61060 - 资产变动抽样等等。 其他重点审计内容（略）……… 五、审计组分工 1.组长（职责）…… 2.主审（或专业分主审）….. 3.分工表 六、审计项目总体时间安排 …… 七、审计要求 1.坚持广度与深度相结合，扩大审计工作成效。本次审计，除经济责任审计外，要一项多果，兼顾XXX等4个主题审计或专项审计调查，审计过程中，各小组及审计人员要对照业务分工，做好各项目的有机结合，全面覆盖，不重不漏，扩大审计成效。 2.坚持以问题和风险为导向。审计人员应严格执行审计实施方案要求，对审前调查确定的审计重点和线索，特别是关系到企业发展质量和效益、依法依规经营以及权力运行和制度执行等方面的问题进行细致深入的查证。对发现的重大问题，必须及时向审计组汇报，并一查到底，落实经办人、部门主管及审批人等人员的责任。 3.坚持质量过程控制，一是做好底稿「三级复核」。审计人员应及时编制审计底稿，一事一稿，问题要查深查透，有定性、原因分析、决策程序、责任部门及责任人，并简要记录反映审计实施的具体程序和方法。底稿完成一批提交一批，经小组长复核后上交审计组，经主审、组长逐级复核后交被审计单位签字（盖章）。二是对照规范性、准确性、可操作性的要求，对审计报告的编制严格把关。审计组应组织全体审计人员积极参与审计报告的编制审核，确保审计报告要素齐全、问题全面准确、责任明确、建议可行、问责追责到位。 4.坚持开好审计碰头会，实现信息有效沟通与共享。审计组根据进度适时召开审计碰头会，了解审计项目进展情况、提出审计中遇到的问题、需要审计组进行沟通协调的相关事项，以及下一步工作进度计划等。各小组在审计碰头会前要对本阶段工作进行认真归纳、提炼、总结。 5.坚持审计工作纪律，维护审计形象。审计人员要认真执行XXX、XXX规定，廉洁自律，维护审计队伍形象。 附件：《XX经济责任审计分工及线索对照表》（略） |
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