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企业在日常生产经营中，基于货物特殊属性、采购途径、供求关系等原因，某些货物采购难以取得采购发票。对于企业的无票采购业务，主要涉及到增值税和企业所得税两个方面，一方面因无进项税额抵扣须全额缴纳增值税，另一方面因无成本发票，须承担高额企业所得税的负担。 以下就一般纳税人企业采购业务提出税务筹划及解决思路，供大家参考。 1 我国税收征管状态分析 （一）增值税 现行增值税制度依据年销售额（500万元）和会计核算规范两项标准，将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人，一般纳税人采用一般计税方法即购进扣税法，以销项税额抵减进项税额计算应纳税额；小规模纳税人采用简易计税法，以销售额乘以征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。 从征管方式看，一般纳税人管理比较严格，小规模纳税人相对宽松。 （二）企业所得税 现行企业所得税制度规定，一般企业适用25%的税率；高新技术企业和技术先进性服务企业适用15%的税率；小微企业适用20%的税率，但有减计应纳税所得额的优惠，优惠后实际税负率为5%（应纳税所得额100万元以内）、10%（应纳税所得额100万元以上至300万元）。 全国部分地区对小微企业所得税采用核定征收方式。 （三）个人所得税 个人独资企业、合伙企业和个体工商户不征收企业所得税，按经营所得征收个人所得税，适用五级超累进税率，最低税率为5%，最高税率为35%。 全国部分地区对个人独资企业、合伙企业和个体工商户个人所得税采用核定征收方式，核定应税所得率。 应纳税所得额=收入总额×应税所得率 应纳个人所得税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 2 无票采购业务税务筹划点 （一）企业组织形式选择 公司制企业既征收企业所得税，公司盈利股东分红还须征收个人所得税（股息红利所得适用20%的税率）。 个人独资企业、合伙企业、个体工商户，征收个人所得税，不征收企业所得税。 （二）征收方式选择 一般企业实行查账征收方式。 应当设置但未设置账簿的，或虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全的，可以采用核定征收。 （三）政策凹地 全国有许多省市设有政策凹地（有政府奖励政策的开发区、产业园区等），凹地政府根据入驻企业实际纳税额度，给予一定的财政奖励。 3 选择非公司制企业组织形成，规避企业所得税；选择核定征收，有效规避无票采购业务的合规性风险；选择政策凹地，享受政府奖励，可以有效降低全额缴纳增值税的税收负担。 （一）规划业务 税务筹划的本质是业务规划，通过搭建业务架构和交易模式，合规享受税收政策，是解决无票采购业务的立足点。 （二）选择政策凹地 选择可以核定征收个人所得税的政策凹地，是解决无票采购业务合规性和降低税收负担的核心。 （三）基本模式 无法或不能提供销售发票的供应商——理想的政策凹地（个税核定征收、享受政府奖励）——贸易商或最终用户 需要特别提醒的是，税务规划是以真实交易为前提，交易模式及架构搭建要符合“具有合理商品目的”的要求。 本文旨在为许多企业无票采购业务提供一个解决思路，企业可根据自身情况、交易商品和税务征管要求，合理进行业务规划，在合规的前提下进行纳税筹划。 1、选择具有当地财政税收返还且对个体工商户和个人独资企业实行核定征收个人所得税政策的地区，注册个体工商户和个人独资企业。 2、对于企业难以取得发票支出的业务外包给新注册的选择核定征收个人所得税的个体工商户和个人独资企业。 3、控制个体工商和个人独资企业年销售额都在500万元以下，即一直保持小规模增值税纳税人状态。 （三）税收筹划效果 1、入驻税收政策洼地，享受税收优惠政策。即选择核定定率征收个人所得税的个体工商户和个人独资企业，按照其收入额（或者说是开发票金额）依据税务机关核定的征收率计算应纳税所得额，然后按照比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。 2、采用核定定率征收个人所得税的个体工商和个人独资企业，由于应当设置但未设置账簿的，或虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，所以采用核定定率征收个人所得税的个体工商和个人独资企业的成本可以用白条和收据金成本。 3、由于采用核定定率征收个人所得税的个体工商和个人独资企业是增值税小规模纳税人身份，其向上游企业开具3%的增值税普通发票，解决了上游企业难以取得发票的问题。 END |
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