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今天是5月28日，2019年企业所得税汇算清缴已临近尾声，二哥估计大部分企业都已经完成了自己公司的汇算，但是也相信还有很多企业这会依旧正在赶工。 其实，企业所得税是个系统工程，二哥一直觉得做汇算不要都拖到最后，尽量多留点时间来梳理一下上一年的账务，学习一下新颁布的所得税政策，看看申报表的变化，这样才能把应调的尽调，规避掉不必要的纳税风险。 二哥从4月开始就在公众号分享所得税汇算的专题文章，从宏观思路到每个表格的填写，二哥尽量把自己所知所学都毫无保留的分享出来，目的就是助力大家顺利完成汇算工作。 当然，在分享交流的过程中我也发现很多朋友知识不够系统，对汇算理解不够深刻，零散的知识点无法在脑海里形成体系，所以，我给的这部分朋友的建议就是所得税工作完成后，系统的看书，听课程把所得税汇算再学习一下，看过我的文章再系统学习，我相信大家会有新的理解，这也会为下一年的汇算打下扎实的基础。 昨天有个朋友小A留言说，她在做汇算时候A105080填写遇到了问题。 她家今年有处置固定资产，她按照处置后科目余额表期末的固定资产和累计折旧余额填写，本年折旧按照本期计提数填写了，结果就无法保存，说是累计折旧不能小于本年折旧。 可能我这样说有点不直观，二哥把这个朋友说的用案例给大家还原一下，可能更清楚。 小A公司就只有两项资产，均为2016年12月购入，2017年开始折旧，会计折旧年限5年，税务折旧年限也是5年，税会无差异。假设资产无残值，2019年6月公司处置了资产A，处置收入5000(不考虑增值税）。 我们先来看看账。 处置资产A,截止到处置月，A资产累计折旧为 50000/(5*12)*30=25000。 借：累计折旧 25000 借：固定资产清理 25000 贷：固定资产 50000 取得处置收益 借：银行存款 5000 贷：固定资产清理 5000 借：营业外支出 20000 贷：固定资产清理 20000 资产B尚未处置，那么2019年末，小A公司科目余额表情况如下： 固定资产原值因为资产A的处置减少50000，期末余额10000。 固定资产累计折旧因为资产A的处置减少25000，期末余额 6000。 本年折旧7000。 小A填表这样填，小A按照期末资产原值和累计折旧的余额填写，同时按照累计折旧贷方发生作为本年折旧填写。如下图： 结果，保存就提示 也就是你累计折旧不能比本年折旧还小。 其实这个问题很多有资产处置的人可能都会遇到，需要大家注意的是，当年处置的资产，当年应该填写上。 所以，本案例中，被处置的资产的原值50000，累计折旧25000都应该加上。 这样才是正确的填法。系统当然也会通过。 当然，涉及资产处置，我们还需要相应填写A105090表。 处置A资产，账面资产损失为20000。资产计税基础为50000-25000，也是25000，取得收入5000，税收上的损失也是20000，所以税会无差异。 填表如下： 这个事项其实就处理完了。 这个案例很多朋友也在问，既然累计折旧不能小于本年折旧，那我是否可以把处理掉的这部分资产的原值，本年折旧、累计折旧都剔除掉来填写，这样也能保存申报。 这样确实能保存，但是这样也会存在问题，一方面是本年折旧数据就少了，如果该项固定资产存在税会差异，那么当年在A105080表会漏调整的问题。 比如，二哥税税念2016年12月购进一台价值80万的机器设备，不考虑残值，经过判断，该资产耗损大，工厂生产都是24小时连轴转，预计5年就要报废，所以按5年进行折旧，税法上机器设备最低折旧年限也是10年，税法上还是10年。 核算从2017年1月开始折旧。 会计每年折旧=80/5=16万 税法每年折旧=80/10=8万 借：制造费用 16万 贷：累计折旧 16万 三年折旧情况如上图。 二哥税税念公司2019年12月31日出售了这台机器，取得收入30万，不考虑增值税。 我们还是先做分录。 借：固定资产清理 32万 借：累计折旧 16万*3=48万 贷：固定资产 80万 借：银行存款 30万 贷：固定资产清理 30万 借: 营业外支出 2万 贷：固定资产清理 2万 其实你看这里会计处理都是一致的，不一致的就是纳税申报了。 首先，我们先把当年的A105080表填写了，当年虽然处置了该固定资产，但是我还是应该把当年的资产信息填进去，应该调整的也需要调整。 由于折旧年限的差异，资产折旧调整表需要把当年的折旧差异调整了，会计当年折旧16万，税法只认8万，所以纳税调增了8万。 如果你这里不填写当年处置掉的部分，那其实2019年的税会差异在这里你就没有调整。 2017-2019年该项资产一共纳税调增了8万*3万=24万，现在资产处置了，那以前纳税调增的怎么办呢？我们知道资产折旧年限不同产生的税会差异都是暂时性的，随着资产的使用，这个差异最终都会调回来。 那么现在资产中途处置了，这个差异当然也应该提前调整回来。具体怎么调整呢？我们接着看。 2019年处置时候资产的账面价值=80-48=32万 但是资产的计税基础=80-24=56万 账务上确认的损失=32万-30万=2万 但是税法上的损失其实=56-30=26万 所以，在资产损失的差异调整我们需要纳税调减26万-2万=24万，这里的24万其实就是之前调增的24万，所以就是在这里调回来的，由于税会差异导致资产账面价值和计税基础的不同，导致处置时候损失的账面和计税基础也不同，那么直接在资产损失表把这块差异再转回即可。 我们来填表。
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