【原】一文搞定销售固定资产的会计处理和税务处理

诸葛会税 2020-06-02

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固定资产清理的会计处理和税务处理

最近好几个朋友来问，企业处置固定资产怎么交税，会计分录怎么做，今天统一写一篇文章回复一下，希望对大家有所帮助！

一般纳税人销售固定资产的规定及举例

1、可以抵扣进项税的情形下

(1)主要规定

企业在购入固定资产时，根据规定可以抵扣进项税的，固定资产在实现销售时按照适用税率征收增值税，当下适用税率就是13%。需要特别注意的是，如果取得时候可以抵扣进项税但是由于企业自身原因未抵扣的，那么也是需要按照适用税率计税，因为这是人为原因导致的，不是由于政策规定不能抵扣进项税。

(2)应纳税额计算及发票开具

应纳税额＝含税销售额÷(1＋13%)×13%;

可以按规定开具增值税专用发票。

(3)申报表填写

这种情况就是正常的销售，填表同一般货物销售。

2、不能抵扣进项税的情形下(3%减按2%)

(1)主要规定

企业在购入固定资产时，由于当时的政策原因，进项税未进行抵扣，在出售时，可以按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。这是因为，根据增值税的链条原理，进项税未进行抵扣，如果按正常税率征收增值税，势必造成税负过高，因此让纳税人可以选择简易计税。

(2)一般适用情形

①2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产；

②2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产；

③纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；

④增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产；

⑤2013年8月1日前购进自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇；

⑥一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产；

⑦营改增纳税人，营改增后购进不得抵扣固定资产；

⑧购进其他情况按规定不能抵扣进项税额的固定资产。

(3)应纳税额计算及发票开具

应纳税额＝含税销售额÷(1＋3%)×2%；

只能开具增值税普通发票。

(4)申报表填写

①附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额(即固定资产处理价格)÷(1＋3%)；

②申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般自动计算；同时将1%的减免税额(即含税销售额÷(1＋3%)×1%)，填写至23行“应纳税额减征额”；

③增值税减免税申报表：勾选上免税代码“01129924已使用固定资产减征增值税”，并填报相关信息。

3、不能抵扣进项税的情形下(放弃减税)

(1)主要规定

根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2015年第90号)规定，自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税。

(2)应纳税额计算及发票开具

应纳税额＝含税销售额÷(1＋3%)×3%；

可以开具增值税专用发票。

(3)申报表填写

①附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额(即固定资产处理价格)÷(1＋3%)；

②申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般会自动引用附表1的数据。

4、会计处理及举例说明

案例1：按照适用税率征收增值税情形

孔明公司为一般纳税人，2018年5月购进一台设备A，含税价格116,000元，已抵扣进项税16,000元。2020年6月将其出售，销售价格56,500元(价税合计)，其中增值税金额6,500元，并开具了增值税专用发票，该设备已计提折旧40,000元，计提固定资产减值准备5,000元，假设发生的处置费用1,000元。

解析：

(1)会计处理

①将固定资产账面价值转入固定资产清理

借：固定资产清理-A设备 55,000

累计折旧-A设备 40,000

固定资产减值准备-A设备 5,000

贷：固定资产-A设备 100,000

②清理发生收入、费用和应纳税额

借：银行存款等 56,500

贷：固定资产清理-A设备 56,500

借：固定资产清理-A设备 1,000

贷：银行存款等 1,000

借：固定资产清理-A设备 6,500

贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 6,500

③结转固定资产清理，结转后固定资产清理科目余额为零

借：资产处置收益/营业外支出 6,000

贷：固定资产清理-A设备 6,000

(2)增值税申报表填写示例

案例2：按照简易办法3%减按2%征收情形

孔明公司为一般纳税人，2018年5月购进一辆大巴车，含税价格400,000元，用于员工上下班接送。2020年6月将其出售，销售价格206,000元(价税合计)，其中增值税金额4,000元(206,000/1.03*2%)，并开具了增值税普通发票，该大巴车已计提折旧200,000元，固定资产减值准备10,000元，假设发生的处置费用1,000元。

解析：

(1)会计处理

①将固定资产账面价值转入固定资产清理

借：固定资产清理-大巴车 190,000

累计折旧-大巴车 200,000

固定资产减值准备-大巴车 10,000

贷：固定资产-大巴车 400,000

②清理发生收入、费用和应纳税额

借：银行存款等 206,000

贷：固定资产清理-大巴车 206,000

借：固定资产清理-大巴车 1,000

贷：银行存款等 1,000

借：固定资产清理-大巴车 4,000

贷：应交税费-简易计税 4,000

③结转固定资产清理，结转后固定资产清理科目余额为零

借：固定资产清理-A设备 11,000

贷：资产处置收益/营业外收入 11,000

(2)增值税申报表填写示例

①附表1：

②申报表主表：

③增值税减免税申报表：

小规模纳税人销售固定资产的规定及举例

1、按简易办法依3%的征收率减按2%征收

(1)主要规定

小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

特别提醒：根据《财政部税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部税务总局公告2020年第13号)以及《财政部税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》(财政部税务总局公告2020年第24号)相关规定，湖北省增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货取得的应税销售收入，可以免征增值税；其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货取得的应税销售收入，可以减按1%征收率缴纳增值税。

(2)应纳税额计算及发票开具

应纳税额＝含税销售额÷(1＋3%)×2%;

应纳税额＝含税销售额÷(1＋1%)×1%(2020年3月1日-2020年12月31日);

只能开具增值税普通发票。

(3)申报表填写

①其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第7栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，其中销售额=含税销售额/(1+3%)。

②如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”；如未开发票，不需要填列第8栏；

③减征的1%(即含税销售额÷(1＋3%)×1%)，填列在《增值税纳税申报表》(适用小规模纳税人)第16行“在本期应纳税额减征额”。

2、按简易办法依3%的征收率(放弃减税)

(1)主要规定

(2)应纳税额计算及发票开具

应纳税额＝含税销售额÷(1＋3%)×3%;

可以按规定开具增值税专用发票。

(3)申报表填写

②如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”；如未开发票，不需要填列第8栏。

3、会计处理及举例说明

案例3：按照简易办法依3%减按2%征收增值税情形

孟德公司(非湖北地区)为小规模纳税人，2018年5月购进B设备，含税价格24,000元。2020年6月将其出售，销售价格5,050元(价税合计)，其中增值税金额50元(5,050/1.01*1%)，并开具了增值税普通发票，该设备已计提折旧16,000元，假设发生的清理费用50元。(假设不考虑小微企业免征增值税)

解析：

(1)会计处理

①将固定资产账面价值转入固定资产清理

借：固定资产清理-B设备 8,000

累计折旧-B设备 16,000

贷：固定资产-B设备 24,000

②清理发生收入、费用和应纳税额

借：银行存款等 5,050

贷：固定资产清理-B设备 5,050

借：固定资产清理-B设备 50

贷：银行存款等 50

借：固定资产清理-B设备 50