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“民以食为天”，高校饭菜质量和价格定位是高校饮食管理永恒的主题。 因为高校饮食“微利运营”的公益性要求，饭菜应该根据核算成本合理定价，在不亏损的情况下保证饭菜品质和低价格。但是，A大学近期不少学生反映饭菜质量差、定价高，而食堂管理部门却说饭菜成本太高，一直在亏本经营。问题究竟出在哪儿？面对这一矛盾，学校决定派出审计组，对食堂财务收支情况进行审计。 审计目标 审计组经过基本情况调查，制定了审计实施方案，把审计目标确定为：以财务收支审计为基础，结合内部控制审计的技术方法，重点关注内部控制和成本费用管理情况，审查评价A大学食堂财务收支的合法合规性，并指出内部控制和成本管理中存在的薄弱环节，提出有价值的意见和建设性建议，促进完善内部管理，有效控制成本。 审计过程及方法 A大学一直延续自办食堂的管理方式，主要食材由食堂统一采购，负责供应5个校区9个餐厅120多个经营组。作为学校二级财务的食堂财务部门负责近5万名师生员工餐饮活动的财务核算，收支频繁且金额较大，面对审计现场堆积如山的会计账簿和凭证，如何在短短一周内高效高质地完成任务成为审计组面临的最大难题。 经过讨论，审计组决定采用直奔主题、有的放矢的工作思路，以财务收支审计为基础，结合内部控制审计的技术方法，在把握基本情况的基础上突出重点内容，带着问题进行审计，争取实现高效率高质量的审计。 合理的分工和明确的工作任务有助于审计项目顺利开展。审计组对3位成员5天的工作进行了细化，明确了需要密切合作的工作内容。A成员侧重对内部制度建设情况、招投标执行情况、合同执行情况、决策程序的合法合规性等进行审查，同时对食堂内部控制进行控制测试，找出食堂内部控制和管理中的薄弱环节，同时与B成员配合。B成员侧重审查财务报表和明细账，重点关注产品成本核算和期间费用核算的合法合规性，找出成本费用管理中存在的问题，同时配合A成员。C成员侧重资产盘点，关注资产的管理情况，同时与B成员配合，查看每年中秋节和春节前一个月的会计凭证支出，重点抽查20%其他月份会计凭证。  经过5天的奋战，通过审查账目、抽查会计凭证、查阅合同、影像等相关资料、对财务和管理人员进行询问、与基层工作人员交谈、现场盘点资产、现场查看食堂经营组管理流程等，对食堂的管理情况和财务情况已基本掌握。 审计结果及成效 审计发现 A大学食堂在编人员较少，新老校区都需要兼顾，管理任务确实重。审计组发现食堂管理存在许多优点，但也有很多漏洞和问题。 （一）内部控制方面 1.食堂内部管理制度不健全，缺乏章程、岗位职责等基本内部管理制度，对重大事项决策程序缺乏明确规定、关键程序关键岗位内部控制制度不够细致，且实际执行效果差。 2.食堂与各经营组之间无成文的经营协议，权责不明。经营组承包经营未实现公开公平竞争上岗，且公共费用在各组间的分摊缺乏科学标准，随意性较强。 3.非政府采购支出缺乏规范程序与合理的内部控制，具体表现为缺乏招标程序，内部控制程序有漏洞。例如：采购电料等低值易耗品68万元，入库单上采购人、验收人为同一人签字，当天领用该材料，出库单上无保管员签字。采购、验收、保管岗位未实现不相容职务分离，极容易导致材料虚假采购、无实物报销现象。 4.修理费用等经常性费用支出缺乏规范的控制程序。如审计期间某餐厅修理门锁、土豆皮机和清理餐厅屋顶油腻等费用支出4.2万元，修理清单上只有食堂经办人一人签字，无餐厅经理或验收人及其他证明人签字。 5.经营组餐费收入有截留不上交食堂的现象。餐厅一组未实现一卡通刷卡就餐，餐费以现金形式由餐厅自己收取。食堂成本费用核算报表显示餐厅一组在审计期间从食堂领取粮油等材料共计49万元，只上交食堂营业收入0.65万元，截留大部分营业收入，严重违反学校和食堂财务管理制度。 6.资产管理制度不健全，管理程序不规范，账实严重不符，固定资产盘点不及时，对盘盈、盘亏资产没有及时查找原因进行处理，遗留问题较多。尤其对审计盘点中发现盘亏（有账无物）价值175万元的517件固定资产至审计结束时仍旧未作处理。 7.食堂超标准发放职工各种工资以外的补贴和奖金，名目繁多，会计核算凌乱。 8.中秋节和春节前违反规定发放福利。审计期间中秋节和春节前，分别发放福利每人每年2000多元，发放名单中除食堂人员36人外，还有无具体名单的S局和其他人员45人。 （二）财务管理方面 1.利润表信息不真实。食堂在审计期间两年利润表中净利润分别为当年营业收入的0.5%和0.3%，看似微利运营，但实际上，食堂在财务核算中通过超额提取福利基金、超额预提水电费、多记应付经营户账款等名目隐匿利润160多万元。 2.有多年未清理的沉淀应收账款和个人借款。审计期间年末应收账款余额13万元、其他应收款余额18万元，账龄均为5年以上，几笔大额个人借款已经挂账达十多年，形成坏账的几率极大，食堂应引起重视对欠款进行清理。 3.审计期间，财务部门无学校决策程序和文件支持从学生一卡通就餐费用中提取管理费，共计9万元，此费用最终计入食堂期间费用，间接加大了学生就餐成本。 4.私车公费报销。审计期间车辆费用支出中有9.5万元属于私车公费报销，经核对固定资产清单，报销车辆并非食堂公车，违反学校公车管理的相关规定，食堂应查清原因进行纠正。 5.违反规定处置资产，造成资产直接流失。审计期间红酒应收账款2.8万元和其他应收款0.65万元直接销账计入管理费用，以上两笔支出属于餐费坏账还是其他费用，无相关说明和任何原始凭证，违反“应收账款”发生坏账的会计审批手续和账务处理程序，食堂应查清原因追回流失的资产。 （三）会计核算方面 1.审计期间改变“管理费用”科目核算口径，将各餐厅领用灶具、电料、卫生用品、工具、劳保用品以及各餐厅体检费等多种材料支出和费用支出以二级科目列示记录在管理费用中，混淆期间费用和成本费用的核算范围，也使得各年度财务信息缺乏可比性，违反“一贯性”会计核算原则，并且未在会计报表中予以披露。 2.业务核算未按照会计科目规定的核算范围进行归纳记录。例如：各种奖励支出、运动会支出、全国烹饪大赛原材料、差旅费支出等不应全部计入管理费；应付岗位津贴、绩效工资应在“应付工资”账户二级科目核算；新增设备使用费应在“固定资产折旧”科目核算等。 3.“预提费用”账户应该核算企业已经受益、但尚未实际支付应该由本月负担需要进行预提的各项费用，如水电费，煤气费等，而不应在此科目核算直接支付卷闸门、更衣柜等固定资产的购置费用。 4.所有者权益类账户中“历年盈余”与“利润分配”账户核算内容相同，不应设置“历年盈余”账户。 审计建议 分析上述发现问题，审计组认为食堂饭菜成本高的原因包括：食堂缺乏管理目标和切实有效的管理制度；内部控制不完善，跑冒滴漏现象严重；对各经营组的成本核算把关不严；对期间费用的支出缺乏有效控制；经营利润过高等。因而提出审计建议如下： 1.建立明确的经营文化理念和年度经济指标，对包括收入、成本、盈亏比例等总额目标和经营状况进行目标管理，有效控制成本，更好地实现高校饮食微利运营、服务师生的目的。 2.加强经营活动的内部控制管理，从内部控制工作组织、机制建设、内部管理制度的完善、关键岗位工作人员管理、财务信息编报、成本费用管理、收入管理、采购管理、资产管理、专项资金管理、合同管理等方面入手，结合实际进行内部控制建设，并且身体力行保证内部控制的有效实施，降低经营风险，避免舞弊和腐败的发生，防止国有资产的流失。 3.建立、健全各餐厅和各经营组管理制度和成本费用核算制度，制定间接成本费用在各餐厅、各经营组公平分摊的科学标准，为各餐厅和各经营组建立公平竞争的制度管理环境和营业环境，促进食堂自身和各层次管理水平的提高。 4.建立日常和临时性大额支出由多人共同决策签字制度，分散大额支出决策责任，降低决策风险，避免舞弊发生。同时建立健全资产采购管理制度，按照岗位职责分工牵制原则，对不相容职务实行严格分离。规范采购程序和验收、保管、领用以及财务报销程序，明确各流程相应责任和手续。 5.加强经营收入的管理，将餐厅和各经营组就餐收入全部通过一卡通纳入财务核算，杜绝收入截留现象发生。 6.提高资产管理意识，加强应收账款等流动资产和固定资产、材料和低值易耗品的财务管理和实物管理，建立严格的资产处置审批程序和资产领用保管责任制度，定期进行资产盘点，保证资产的完整，防止资产流失。 7.加强财务管理和会计准则等业务理论知识的教育培训和知识更新，规范财务管理，提高报表编制和会计核算水平，促进食堂资金使用效率最大化。 按照审计程序，审计组完成审计报告征求意见稿后双方交换意见，见面会上，食堂主要负责人表示一定制定详细整改方案，针对审计提出的问题逐一进行整改，将整改责任落实到具体环节和责任人，同时加强内部控制，规范管理，有效控制饮食成本，提高饭菜质量，进行合理定价。 三个月后，审计组对食堂的整改情况进行了后续审计。食堂针对审计发现的问题已进行多方面整改：修订了内部管理制度，对重要岗位设置进行了调整，对不相容职务进行分离，对管理人员和财务人员进行了业务培训；在经营组中实行竞标上岗，每周成本报价，重新对饭菜进行定价；设立学生社团专门对饭菜质量和价格进行监督，随时听取学生的意见。 思考和启示 从内部控制、绩效管理、财务管理、风险管理等多角度进行审计评价，不仅有助于实现审计目标，还有利于节约审计资源。 只有各种审计类型相辅相成、相互融合，才能打破审计局限，获得高效率高质量审计成果。 内部审计应将管理审计的技术方法融合贯通，从内部控制和内部管理的高度分析问题，从根本上改善管理，控制成本费用，更好地履行内部审计职能。 充分的审前准备是高效率高质量完成审计任务不可或缺的工作。 来源：太原理工大学审计处； 中国内部审计协会；如涉及版权请与我们联系，谢谢！ |
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来自： blackhappy > 《我的图书馆》
