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2019 年 1 月 1 日，承租人甲公司与出租人乙公司就100 平米写字楼签订了3年期的经营租赁合同，每月租金为10 000 元，于每季度初支付。甲公司租入该写字楼作为管理部门办公场所。甲公司与乙公司按季度进行账务处理。2020 年 3 月 25 日，受新冠肺炎疫情影响，甲公司与乙公司 达成了租金减让补充协议，将甲公司 2020 年第二季度每月租金减少 50%， 2021 年 1 月至租赁期届满每月租金增加 10%，其他合同条款 不变。甲、乙公司的会计处理？ 答： 甲公司 根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021 年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会计处理，2020 年第二季度实际减少的租金=10 000×50%×3-10 000×10%×12=3 000 元。 （1）2020 年第二季度，将原合同租金计入管理费用， 同时按实际减少的租金金额冲减管理费用。 借：管理费用 30 000 贷：其他应付款 30 000 借：其他应付款 18 000 贷：管理费用 3 000 贷：银行存款 15 000 实务中，也可将上述账务处理进行合并。 （2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度确认租赁费用并支付租金。 借：管理费用 30 000 贷：银行存款 30 000 （3）2021 年 1 月至租赁期届满，每季度确认租赁费用， 支付当期租金和 2020 年第二季度递延至本季度支付的租金。借：管理费用 30 000 借：其他应付款 3 000 贷：银行存款 33 000 乙公司 根据《新冠肺炎疫情相关租金减让会计处理规定》，2021年第一季度至租赁期届满增加的租金视为延期支付进行会计处理，2020 年第二季度实际减少的租金=10 000×50%×3-10 000×10%×12=3 000 元。 （1）2020 年第二季度，将原合同租金确认为租赁收入， 同时按实际减少的租金金额冲减租赁收入。 借：银行存款 15 000 借：其他应收款 15 000 贷：租赁收入 30 000 借：租赁收入 3 000 贷：其他应收款 3 000 实务中，也可将上述账务处理进行合并。 （2）2020 年 7 月至 2020 年 12 月，每季度确认租赁收 入，收取租金。 借：银行存款 30 000 贷：租赁收入 30 000 （3）2021 年 1 月至租赁期届满，每季度确认租赁收入， 收取本期租金和 2020 年第二季度递延至本季度收取的租金。借：银行存款 33 000 贷：租赁收入 30 000 贷：其他应收款 3 000 注意事项：将2020年第二季度减免的15000元拆成两部分，一部分3000元是真正减免的租金，另一部分12000元是延期到2021年平均每月支付1000元。真正减免的租金在减免当期直接冲减当期费用，延期支付的正常在付款时冲掉应付账款即可。 作者：谢红新 来源：李万军论新价值财顾 |
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