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经济责任审计是审计监督的重要手段，对评价单位领导者落实方针政策情况、工作绩效情况、规范领导者的职能和促进科学规范化管理起着重要作用。 1.遵循5项原则。 （1）独立性原则。经济责任审计结论关系到领导者的工作业绩评价和人事考核，在开展审计时很可能受到利益相关方的影响。审计部门应坚持独立性原则，排除外来因素的干扰，独立行使审计监督权；对他人反映的问题应持谨慎和批判的态度，依据事实和专业判断去伪存真，防止偏听偏信，影响审计的公正性。 （2）客观性原则。独立性和客观性是审计工作的生命线。要用事实说话，以国家法律或企业法规为准绳，做到审计证据充分，审计评价公正。对查出的问题要证据确凿，经得起核实，反映在审计报告上要做到件件有事实、句句有据可查、审计评价有说服力。 （3）全面性原则。要全面看待被审计者的成绩和问题，做到成绩写够、问题找准。通盘考虑工作业绩和出现的问题来经济责任进行综合评价，既不能因为个别问题否定被审计领导者的工作成绩，又不能因为做出的成绩而忽视性质严重的经济问题。 （4）联系性原则。在经济责任审计中，注册会计师要把对被审计领导者与当时的经济环境、政策背景、实际工作所在地域、任期长短、任前和任中的政策变化等因素联系起来，不能孤立地看待问题。 （5）管理性原则。经济责任审计是为管理服务，也是为决策服务，应讲究管理的原则。注册会计师在审计前，应该与管理层、审计委托方等关联方进行充分的沟通，深刻理解单位的战略导向和管理导向。 2.做好5个结合。 （1）任期经济责任审计与常规审计相结合。 要将任期经济责任审计与经济效益审计、财务收支审计、内部控制制度审计等结合起来，通过建立被审计单位审计档案制度，将该单位的审计资料全部归入审计档案。在进行任期经济责任审计时，可以充分利用以往的审计成果，随时调阅，避免重复劳动，节约审计时间，提高工作效率。 （2）以往内外部检查与经济责任审计相结合。 注册会计师在实施审计前，应要求被审计单位提供以往内外部检查结果，包括且不限于外部审计结果、税务检查结果、上级单位检查结果等，并要求提供详细的支撑材料。注册会计师可依据企业被检查材料及对企业内部控制制度评估时所掌握的控制缺陷确定审计内容和重点。 （3）审计详查与抽查相结合。 具体审计时，一般先运用抽查法确定存在的重点问题，接着对所确定的重点问题的资料进行详细审查。对次要问题或内部控制制度比较健全的事项，可采用抽查或免查的方法，必要时也可根据审计目的以及所掌握的线索，灵活运用各种审计方法，如审阅法、核对法。 （4）审计查证与调查分析相结合。 为客观公正地评价被审计对象应负的经济责任，应采取以会计资料为主、查证与调查分析相结合的方法。通过个别谈话、召开不同形式的座谈会、查阅有关管理制度以及会议纪要等方式进行调查核实，既能掌握重点、有的放矢地进行审计查证，又能为摸清账外经济问题提供线索和依据。 （5）计算机审计与传统审计相结合。 注册会计师既要利用信息化审计手段，做好大数据分析，加快审计效率，提高审计的准确性，又要利用传统的审计手段，如访谈、盘点等来获得更直观的信息。 3.注意七大事项。 （1）实行真实性承诺。在审计前，应要求被审计对象和单位有关人员对所提供的全部资料的真实性、完整性做出书面承诺和责任担保，保证无账外资产，如违反承诺要承担责任。 （2）实施审计质量责任制。从主管领导、审计组长到审计人员，要层层建立责任制，逐级落实责任。通过责任追究，增强审计人员的责任感，提高审计质量，降低审计风险。 （3）严格规范审计程序。从确定审计项目计划、送达审计通知书、审计取证、审计评价、征求对审计报告的意见到审计意见或决定的落实，每一个环节都要严格按照审计程序办事。 （4）务必关注被审计对象履职期间的未尽事项。有的被审计对象在任时一些重大决策可能会由接任者来实施；有的被审计对象在任时还有过一些口头承诺甚至私自签订经济协议等行为，如果审计人员未查清楚，会给接任者乃至上级单位带来一系列不良影响。审计人员可以让被审计对象签写未遗留未尽事项的承诺，但这不能完全规避审计风险。 （5）提高审计人员综合业务素质。经济责任审计是一项特殊的工作，政策性强、涉及知识面广、业务量大，因此，要加强对审计人员的业务培训和加强政策理论学习，提高审计人员的综合素质，确保审计工作质量，防范审计风险。 （6）适当选择审计业务外包。当审计部门发现审计事项涉及的技术和能力超出了审计人员自身所具备的专业技术能力或者审计结果需要权威机构认证时，可聘请有关方面的专家或委托社会中介机构进行审计，将审计风险全部或部分地转移出去，以规避审计风险。 （7）出具正式审计报告前要与关联方进行充分沟通。一是要与被审计对象就审计报告的初稿进行沟通，确保被审计对象认可审计报告，可在被审计对象合理的要求且不违背审计报告结论情况下做适当调整。二是要与上级领导就被审计对象已认可的审计报告进行沟通。由于经济责任审计报告影响到被审计对象下一步的任职或人事考核，因此可能需要进行反复沟通，审计人员要做好充分的思想准备。 （责任编辑：高歌） |
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