提纲一、基础知识二、个人所得税综合所得计算方法及案例三、支付给非居民个人综合所得如何扣缴税
款四、个人所得税经营所得计算方法及案例五、容易混淆的知识点一、基础知识（一）个人取得哪些所得应当缴纳个人
所得税？具体范围如何？答：下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：（1）-（4）：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权
使用费所得；简记：工劳特稿（5）经营所得；（6）利息、姑息、红利所得；（7）财产租赁所得；（8）财产转让所得；（9）偶然
所得。注意：居民个人取得第（1）-（4）项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得（1）-（4
）项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得第（5）-（9）项所得，依照规定分别计算个人所得税。（二）个人所得税的税
率是多少1、个人所得税税率表一：（居民个人综合所得适用、居民个人工资薪金所得预扣预缴适用）简记：34572、个人所得税税率表
二：（非居民个人的工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）简记：3457÷123、个人所得税税率表三：
（经营所得适用）简记：53554、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，适用比例税率，税率为百分之二十。
个人所得税税率表一：（居民个人综合所得适用、居民个人工资薪金所得预扣预缴适用）个人所得税税率表二：（非居民个人的工资、薪金所得
，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）个人所得税税率表三：（经营所得适用）政策链接：一、工资薪金所得与劳务报酬所得
如何界定工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬
；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这
种关系，前者从事的是非独立的劳务活动，后者从事的是独立的劳务活动。例：金好好是蓝天公司的财务人员，其有设计专长，从201
9年1月开始，利用业余时间给宏图公司设计图纸，1-6月从宏图公司每月取得收入10000元。7月，金好好从蓝天公司辞职，正式入职
宏图公司做设计师，每月从宏图公司取得收入20000元。请问：金好好从宏图公司每月取得收入按什么项目计缴个人所得税？答：金好好
1-6月与宏图公司不存在任职、受雇关系，从宏图公司每月取得收入10000元属于独立的劳务活动所得，按劳务报酬所得项目计缴个人所
得税；7月以后与宏图公司是任职、受雇关系，属于非独立的劳务活动所得，从宏图公司每月取得收入20000元按工资、薪金所得项目计
缴个人所得税。二、个人兼职取得的收入怎么计缴个人所得税答：应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。
三、个人担任公司董事、监事取得的收入怎么计缴个人所得税答：（1）个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的
情形，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。（2）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监
事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。4、居民个人特许权使用费所得如何预
扣预缴税款例：钱乐乐为北京飞天公司员工，业余时间发挥自身专长，研发了一种服装面料的专利技术，2019年6月将该项专利技
术特许上海新雅公司用于服装制作，收取使用费300000元，同月将该专利技术特许杭州美尔公司用于披肩制作，收取使用费200000元。
请问：两家公司应预扣预缴钱乐乐多少个人所得税？5、居民个人综合所得个人所得税汇算清缴计算例1：钱乐乐为北京飞天公司员工，
2019年发生以下个人所得税事项：（1）全年取得的工资收入为300000元；符合规定扣除条件的三险一金为65460元；企业年金1
0080元，商业健康保险1400元，两项合计11480元；专项附加扣除61600元。飞天公司在支付工资、薪金所得时已预扣预缴其个人
所得税7626元。（2）全年取得劳务报酬所得103000元，支付单位已预扣预缴个人所得税25440元。（3）全年取得稿酬所得7
0000元，支付单位已预扣预缴个人所得税7840元（4）全年取得特许权使用费所得500000元，支付单位已预扣预缴个人所得税80
000元请问：钱乐乐应该如何进行个人所得税汇算清缴钱乐乐全年收入额为：=300000+103000x80%+7
0000x80%x70%+500000x80%=821600元减除专项扣除65460元后的余额为756140元，超过6
0000元，且取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，符合居民个人取得综合所得需要办理汇算清缴的情形。全年综合
所得用纳税所得额=821600-60000-65460-61600-11480=623060元应交个人所得税=6230
60x30%-52920=133998元应补缴个人所得税133998-7626-25440-7840-80000=130
90元（3）钱乐乐应于2020年3月1日~6月30日，向其任职、受雇单位北京飞天公司所在地主管税务机关办理汇算清缴纳税申
报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。例2：中国公民金好好为境内企业白天公司的职员。其2019年的收入情况如下：
全年取得公司发放的工资薪金180000元。无其他特殊性工资薪金所得。3月给昊天公司提供培训收入20000元；6月给盛大公司
提供培训收入30000元。3月出版一本专著，9月获得稿酬50000元，12月获得稿酬100000元。10月将其拥有的一项非专利
技术提供给白云公司使用，一次性收取使用费300000元。其2019年发生的支出如下：按国家规定标准缴纳的三险一
金共计50000元。发生符合扣除标准的住房贷款利息12000元、子女教育支出10000元。发生符合扣除标准的
企业年金6000元。通过红十字会向教育事业捐赠150000元。请问：金好好2019年度综合所得应交所得个人所得
税？解析：（1）2019年综合所得收入额的计算：工资、薪金所得收入额为180000元。
劳务报酬所得收入额=（20000+30000）x（1-20%）=40000元稿酬所得收入额=（50000+100000）
x（1-20%）x70%=84000元特许权使用费所得收入额=300000x（1-20%）=240000元综合
所得收入额=180000+40000+84000+240000=544000元（2）2019年公益慈善捐赠扣除额的计算：
扣除捐赠额之前的应纳税所得额=544000-60000-50000-12000-10000-6000=406000元
准予扣除公益慈善捐赠限额=406000x30%=121800元实际捐赠150000元>121800元，准予扣除的捐赠额为
121800元（3）2019年综合所得应纳税额的计算：应纳税所得额=406000-121800=284200元
适用税率20%，速算扣除数16920应交个人所得税=284200x20%-16920=39920元
关于捐赠政策：个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的
部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。个人通过非营利性社会团体
对下列事业的捐赠可以全额扣除：红十字事业、农村义务教育、青少年活动中心、老年服务机构、教育事业。但对希望工程的捐赠不能全额扣
除。三、支付给非居民个人综合所得如何扣缴税款1、根据《个人所得税法》第六条的规定，非居民个人的综合所得的四个
征税项目，应分别计算应纳税所得额，适用《个人所得税税率表二》分别计算应纳税额，除从两处以上取得工资、薪金所得以外，不需要合并
计算。（1）工资薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额。应纳税额计算公式为：非居民个人工资、薪
金所得应纳税额=每月应纳税所得额x税率-速算扣除数（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次
收入额为应纳税所得额。应纳税额计算公式为：非居民个人劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得应纳税额=每次应纳税所得
额x税率-速算扣除数（特别注意税率）例：法国人朱莉为非居民个人，2019年6月在我国取得收入情况如下：
取得蓝天公司发放的工资薪金10000元。取得白云公司发放的工资薪金30000元。取得碧海公司的服装设计收
入200000元。在某出版社出版了《法式服务设计技巧》一书，获得稿酬100000元。将其拥有的一项服装面料的
专利技术提供给爱美公司使用，收取使用费50000元。假设不考虑其他税费，请问：各支付单位对朱莉上述各项所得如何办理扣
缴申报？（1）蓝天公司支付工资的扣缴申报：应纳税所得额=10000-5000=5000元使用税率10%，
速算扣除数210应代扣代缴个人所得税=5000x10%-210=290元蓝天公司应在7月15日（申报期）之前将
扣缴税款申报入库，并报送《个人所得税扣缴申报表》（2）白云公司支付工资的扣缴申报应纳税所得额=30000-50
00=25000元使用税率20%，速算扣除数1410应代扣代缴个人所得税=25000x20%-1410=359
0元白云公司应在7月15日（申报期）之前将扣缴税款申报入库，并报送《个人所得税扣缴申报表》（3）碧海公司支
付服装设计费的扣缴申报应纳税所得额=200000x（1-20%）=160000元使用税率45%，速算扣除数15
160应代扣代缴个人所得税=160000x45%-15160=56480元碧海公司应在7月15日（申报期）之前将扣缴税
款申报入库，并报送《个人所得税扣缴申报表》（4）某出版社支付稿酬的扣缴申报应纳税所得额=100000x（1-2
0%）X70%=56000元使用税率35%，速算扣除数7160应代扣代缴个人所得税=56000x35%-716
0=12440元（5）爱美公司代扣代缴特许权使用费所得：应纳税应纳税所得额=50000x（1-20%）=4000
0元使用税率30%，速算扣除数4410应代扣代缴个人所得税=40000x30%-4410=7590元非居民
个人综合所得应纳税额的计算例：非居民个人综合所得的扣缴税款计算玛丽为非居民个人，2019年3月在我国取得收入
情况如下：1、取得我国蓝天公司发放的工资薪金30000元2、取得我国白云公司支付培训收入20000元
3、业余撰写业务论文，在国内一专业杂志上发表，获得稿酬2000元4、将其拥有的一项专利技术提供给蓝天公司使用，收取
使用费500000元假设不考虑其他税费，请问玛丽当月上述各项所得应该缴纳多少个人所得税？工资、薪金应纳税额
的计算：1、应纳税所得额=30000-5000=25000元适用税率20%，速算扣除数1410应交个
人所得税=25000x20%-1410=3590元2、劳务报酬所得应纳税额的计算：应纳税所得额=20000x（
1-20%）=16000元适用税率20%，速算扣除数1410应交个人所得税=16000x20%-1410=17
90元3、稿酬所得应纳税额的计算：应纳税所得额=2000x（1-20%）x70%=1120元，适用税
率3%应交个人所得税=1120x3%=33.6元注意：不是（2000-800）x70%x3%=252元
4、特许权使用费所得应纳税额的计算：应纳税所得额=500000x（1-20%）=400000元适用税率4
5%，速算扣除数15160应交个人所得税=400000x45%-5160=164840元扣缴申报收入额费用
扣除应纳税所得额税率（%）速算扣除数应纳税额蓝天公司100005000
500010210
290白云公司3000050002500020
14103590合计4000010000
3880（2）朱莉应以从两个公司取得的工资薪金收入额汇总并减除费用5000元后的余额为应纳
税所得额，适用《个人所得税税率表二》计算应纳税额，在2019年7月15日之前选择其中一家公司所在地主管税务机关进行自行申报。
计算结果如下表所示：自行申报收入额费用扣除应纳税所得额税率（%）速算扣除数应纳税
额朱莉4000050003500025
26606090朱莉应补缴个人所得税=6090-3880=22
10元注意：如果法国人朱莉一直到2019年12月31日都未回国，应当告知扣缴义务人基础信息变化情况，年度终了后按照居
民个人有关规定办理汇算清缴。（四）、个人所得税计算的几个特例1、个人领取企业年金、职业年金如何计算个人所得税
财税【2013】103号文件第二条、财税【2018】164号文件第四条规定，年金基金投资运营收益分配计入个人账户时
，个人暂不缴纳个人所得税，待个人达到国家规定的退休年龄领取年金时，按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。个人达到
国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中：1、按月领取的，适用月度税
率表计算纳税。2、按季领取的，评价分摊计入各月，按每月领取额适用月度税率表计算纳税。3、按年领取的，适用综合所
得税率表计算纳税。4、个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领
取年金个人账户余额，适用综合所得税率表计算纳税。5、对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用月
度税率表计算纳税。（3）假设李先生分10年领完，每年领36000元查找综合所得税率，税率为3%每年应交个人所得税
=36000x3%=1080元（4）假设李先生因出国定居一次性领完360000元查找综合所得税率，税率为25%，速算
扣除数31920应交个人所得税=360000x25%-31920=58080元（5）假设没有特殊原因，李先生一次性领
完360000元查找月度所得税率，税率为45%，速算扣除数15160应交个人所得税=360000x45%-151
60=146840元2、个人取得全年一次性奖金如何计算个人所得税例：钱鑫2019年1月从单位取得2018年度全年
绩效奖金48000元，当月工资6000元，三险一金2000元，专项附加扣除2000元。如何计缴个人所得税。根据财税【
2018】164号文件第一条的规定，在2021年12月31日之前，可以不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到
的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定使用税率和速算扣除数，单独计算纳税，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
注意：《按月换算后的综合所得税率表（月度税率表）》与《非居民个人的工资薪金所得税率表》一致（1）选择全年一次性奖480
00元单独计算确定适用税率和速算扣除数：48000÷12=4000元适用税率10%，速算扣除数210（特别注
意税率）应纳个人所得税=48000x10%-210=4590元（2）选择全年一次性奖48000元并入2019年
综合所得计算纳税：1月预扣预缴应纳税所得额=48000+6000-5000-2000-2000=45000元
应预扣预缴税额=45000x10%-2520=1980元（特别注意税率）2、按照国家和政府规定的比例实际缴纳
“住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金”可以扣除。3、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该
破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。例：2019年1月，蓝天公司因为增效减员与已经在单位工作了24年
的张三解除劳务合同，张三取得一次性经济补偿收入370000元，按照国家和政府规定的比例实际缴纳三险一金共计40000元。假设当
地上年度职工平均工资为80000元，张三应就该项一次性补偿收入缴纳多少个人所得税。答：张三与蓝天公司解除劳动关系取得
一次性补偿收入370000元中，当地上年度职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，
单独使用综合所得税率计算。370000-80000x3-40000=90000元查找综合所得税率，适用税率1
0%，速算扣除数2520应交个人所得税=90000x10%-2520=6480元4、个人取得提前退休一次性收入如何计算
个人所得税国家税务总局公告2011年第6号规定：机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照
统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。财
税【2018】164号规定，个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平
均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计算公式为：应纳税额={【（一次性补贴收入÷办理提
前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）-费用扣除标准】x适用税率-速算扣除数}x办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数
简记：收入除年数减年费后算税款再乘年数5、个人取得内部退养一次性收入如何计算个人所得税财税【2018】16
4号、国税发【1999】58号规定：（1）个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，
不属于离退休工资，应按工资、薪金所得计征个人所得税。（2）个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按
办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为
基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。（3）个人在
办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资、薪金”所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、薪金”所得合
并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。注意：内部退养取得的一次性收入在计缴个人所得税时应把握以下两点：
（1）个人办理内部退养而取得一次性补贴收入，无需并入综合所得进行年度汇算清缴，但需要与当月工资合并计算税额，计算税额再
减除当月工资收入应缴的税额为内部退养一次性补贴收入应缴的税额；发放一次性补贴收入的当月工资收入，仍需要并入综合所得缴税。
（2）对个人办理内部退养取得一次性补贴收入与当月工资合并后减除的减除费用，在当年以后月份预扣预缴税款时可以扣除。
例：蓝天公司的王刚于2019年1月办理内退手续，距离正常退休还有2.5年，当月取得单位发放的一次性收入120000元、基本
工资8000元。次月至正式退休每月只取得基本工资8000元。假设王刚2019年度没有其他综合所得，每月均可享受1000元的赡养
老人专项附加扣除。王刚应如何缴纳个人所得税。1、王刚1月办理内部退养取得的一次性收入的个人所得税处理：第一步，
却适用税率。120000÷（2x12+6）+8000-5000=7000元查月度税率表适用税率10%，速算扣除
数210第二步，计算蓝天公司应代扣代缴王刚的个人所得税。应交个人所得税=（120000+8000-5000）x
10%-210=12090元2、王刚2019年度正常工资、薪金的个人所得税处理：蓝天公司2019年度应累计预扣预缴个
人所得税=（8000x12-5000x12-1000x12）x3%=720元3、王刚2019年全年应交个人所得税=12
000+720=12720元7、综合所得个人所得税申报期限明细表8、取得综合所得需要办理汇算清缴的情形
包括：1、从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元。2、取得劳务报酬所得、稿
酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元。3、纳税年度内预缴税额低
于应纳税额。4、纳税人申请退税。政策链接1、对个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员
及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等，财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人
的生产经营所得，依“经营所得”项目征收个人所得税。2、对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员
及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等，财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，依“利息股息红
利”项目征收个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，依依“工资薪金所得”项目征收个人所得税。3、纳税人取得工劳特稿
综合收入。其收入额的计算方法是不同的：（特别注意）（1）预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后余额，其中，每次收入不
超过4000元的，费用按800元计算；每次收入超过4000元的，费用按20%计算。（2）年度汇缴时，收入额为收入减除
20%的费用后的余额。四、经营所得计算方法及案例（一）经营所得应纳税额计算明细具体情形
应纳税额的计算1、没有综合所得的【（收入总额-成本-费用-损失）
x分配比例-60000-专项扣除-
专项附加扣除-依法确定的其
他扣除-准予扣除的捐赠】x适
用税率-速算扣除数2、有综合所得的【（收入总额-成本-费用-损失）
x分配比例-准予扣除的捐赠】x适用
税率-速算扣除数例：经营所得的应纳税额计算。胡昊与吴桢在上海共同创办了景鸿合伙企业，合伙协议约
定利润分配比例胡昊为60%，吴桢为40%。2019年景鸿合伙企业实现收入总额1000万元，成本费用600万元，其中，列支胡昊工
资12万元，其他事项纳税调整增加额为38万元。胡昊2019年无任何综合所得，实际缴纳基本养老保险和基本医疗保险2.4
万元，符合条件的专项附加扣除3.6万元。吴桢在一家公司上班，2019年的工资薪金为20万元，实际缴纳三险一金为4万元，符合条件
的专项附加扣除为3万元，已由单位在发放工资预扣预缴个人所得税时进行了扣除，另外吴桢从经营所得中拿出50万元捐赠给公益慈善事业
。请问：胡昊与吴桢来源于景鸿合伙企业的经营所得应该缴纳多少个人所得税？答：1、计算景鸿合伙企业的应纳税所得额：
应纳税所得额=收入-成本费用+税前列支的投资者工资+纳税调整增加额=1000-600+12+38=450万元。2、
计算个人来源于景鸿合伙企业的经营所得：合伙企业的投资者按照合伙企业的全部经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额
。胡昊来源于景鸿合伙企业的经营所得=450x60%=270万元吴桢来源于景鸿合伙企业的经营所得=450x4
0%=180万元3、计算个人经营所得的应纳税额（1）胡昊没有综合所得，计算应纳税所得额时，可减除费用6万元、
专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。胡昊经营所得的应纳税所得额=270-6-2.4-3.6=258万元
适用税率35%，速算扣除数65500应交个人所得税=258x35%-6.55=83.75万元（2）吴桢有综合
所得的，减除费用6万元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除已在综合所得的应纳税所得额扣除的，不能重复扣除。
吴桢经营所得扣除捐赠之前的应纳税所得额=180万元准予扣除的公益慈善事业捐赠额=180x30%=54万元实际捐
赠50万元，小于扣除限额，可以据实扣除。扣除捐赠额之后的应纳税所得额=180-50=130万元适用税率35%，
速算扣除数65500应交个人所得税=130x35%-6.55=38.95万元2018年10月生产经营所得预缴税额的计算
例：个体工商户张洪2018年1-9月取得收入1000000元，成本费用为728500元，已经预缴税额69250元；10
月取得收入150000元，成本费用为125000元。请计算张洪10月应预缴的税额。答：2018年10月的生产经营所得
可扣减除费用5000元，并执行新的税率。累计应纳税所得额=1000000-728500-3500x9+150000-
125000-5000x1=260000元应纳10月1日以前税额=（260000x35%-14750）x9÷10=68
625元应纳10月1日以后税额=（260000x20%-10500）x1÷10=4150元10月应缴税额=6
8625+4150-69250=3525元2018年度生产经营所得的汇算清缴例：个体工商户张洪2018年1-9
月取得收入1000000元，成本费用为728500元，已经预缴税额69250元；10-12月取得收入500000元，成本费用为
405000元，已预缴税额17562.5元，汇算清缴时，纳税调整增加额为10000元。请计算汇算清缴张洪应补（退）的税额。
答：2018年10-12月的经营所得，每月可扣减除费用5000元，并执行新的税率。全年应纳税所得额=100000
0-728500-3500x9+500000-405000-5000x3+10000=330000元应纳前三季度税额=
（330000x35%-14750）x9÷12=75562.5元应纳10月1日以后税额=（330000x30%-405
00）x3÷12=14625元汇算清缴应补缴税额=75562.5+14625-69250-14562.5=3375元
合伙企业的个人所得税纳税申报例：章美丽为锦绣投资合伙企业的合伙人，合伙协议约定其分配比例为50%。2019年该合伙企
业取得投资分回的股息红利为200万元，取得的转让股权收入为5000万元，股权取得成本为3000万元，发生其他成本费用及税费2
00万元，取得政府奖励收入50万元，除了章美丽在该企业列支工资8万元外，业务招待费超支20万元，无其他纳税调整事项。2019年
度缴纳基本养老保险和基本医疗4.4万元，符合条件的专项附加扣除3.6万元。假设章美丽无综合所得，2019年度章美丽就锦绣投资
合伙企业的经营所得该如何缴纳个人所得税？答：（1）国税函【2001】84号规定，锦绣投资合伙企业对外投资分回的股息红
利200万元，不并入企业的收入，应按规定确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个
人所得税。章美丽应交股息红利个人所得税=200x50%x20%=20万元（2）章美丽经营所得的个人所得税计算：
锦绣投资合伙企业生产经营所得=5000-3000-200+50+8+20=1878万元章美丽应分得生产经营所
得=1878x50%=939万元适用税率35%，速算扣除数65500万元应交个人所得税=925x35%-6.5
5=317.2万元章美丽应于2020年3月31日之前想锦绣投资合伙企业主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税经营
所得纳税申报表（B表）》。承包、承租经营所得个人所得税的计算例：金好好于2019年承包优衣服装厂，享有利
润支配权。2019年6月、12月分别取得承包经营利润100000元、150000元，同时每月从该服装厂取得工资6000元。假设
不考虑其他事项，金好好取得的收入该怎么计缴个人所得税？答：金好好承包服装厂且有利润支配权，取得的所得属于对企事业单
位的承包、承租经营所得，应按“经营所得”项目缴纳个人所得税。金好好应纳税所得额应该包括经营利润即6月、12月取得的收
入250000（100000+150000）元加上从服装厂取得的工资、薪金72000元。金好好应交个人所得税=（250
000+72000-60000）x20%-10500=41900元五、容易混淆的知识点1、企业以免费旅游方式作为对营
销人员（非企业雇员）的个人奖励，按“劳务报酬所得”征个税。企业以免费旅游方式作为对营销人员（企业雇员）的个人奖励，按“工资薪
金所得”征个税。2、被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的当年年末。夫妻双方婚后购买首套住房，其贷款利息
不可以各扣50%；但婚前各购买首套住房则可以各扣50%。3、对于个体工商户的生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费
用，其40%视为与生产经营有关的费用，准予扣除。对于个人独资企业和合伙企业，投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。
4、个人转让境内上市公司的股票取得的所得暂不征收个税；个人转让境外上市公司的股票取得的所得要征收个税。5、出
版社专业作者翻译作品后，由本社以图书形式出版而取得的收入按“稿酬所得”征个税；报社记者在本单位的报刊上发表作品取得的收入按“工
资薪金所得”征个税。作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖取得的所得、作家从电影制作单位取得的剧本使用费按“
特许权使用费所得”征个税。李某将收藏的已故作家小说手稿拍卖所得“财产转让所得”征个税。大病医疗支出不可以在当
年扣除，应在次年汇缴时扣除。可以选择由本人或配偶扣除，未成年子女的大病医疗支出可以选择由父母一方扣除，注意“没有按比例分摊扣
除”一说。纳税人接受学历（学位）继续教育的支出，无须留存相关资料。正在接受本科以下学历继续教育，可以选择由
父母或本人扣除人，但没有可以由配偶扣除的规定。住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除，即谁签合同扣谁的。
6、个人取得单张有奖发票所得不超过800元（含）的，暂免；个人取得体育彩票中奖所得，凡一次中奖不超过1万元，暂免。7
、个人取得的企业债券利息收入要征；国债及国家发行的金融债券利息收入免征。8、以下不征个税：（1）企业通过价格折让、折
扣方式向个人销售商品；（2）企业向个人销售商品和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机时赠送话费、入网费、赠手机等腰
（3）企业对累计消费达到一定额度的个人按消费积分赠送礼品。9、单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险，在办理投保
手续的当月应作为个人所得税的“工资薪金所得”计入个人收入征税。个人购买商业健康保险的扣除在投保的次月扣除（200元/月），
不是当月。从2017年7月1日起执行。10、扣缴义务人向居民个人支付工薪所得时，应当按照累计预扣法计算，并按月办理全员
全额扣缴申报。扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬、特许权使用费时，应当按月或按次预扣预缴个税。扣
缴义务人向非居民个人支付工薪、劳务报酬所得、稿酬、特许权使用费时，应当按月或按次代扣代缴个税。扣缴义务人支付利息股息
红利所得、财租、财转或偶然所得时，应当按次或按月代扣代缴个税。11、个体工商户月度会计报表应当于月份终了后10日内报
出；个体工商户年度会计报表应当于年度终了后30日内报出。12、支付工资薪金所得的扣缴义务人应当于年度终了后2个月内向
纳税人提供其扣缴个人所得税信息。13、（记）（1）纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在
月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（A表）》。
在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》
。从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所
得纳税申报表（C表）》。（2）①非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得的，应当在
取得所得的次年6月30日前，向扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。
②非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月15日内，向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务
机关办理纳税申报，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。③纳税人取得利息、股息、红利所得，财
产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的，应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所
得税自行纳税申报表（A表）》。14、①居民个人取得综合所得，办理汇算清缴。②非居民个人取得工劳特稿酬所得不
办理汇算清缴。③纳税人取得经营所得，在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。简答题：1、居民个人有哪些渠道
可以填写个人所得税专项附加扣除信息？答：（1）自行在“个人所得税”手机APP填报；（2）自行在自然人办税服务平台网页报
送；（3）自行到办税服务厅报送给税务机关；（4）提交给扣缴单位在自然人税收管理系统扣缴客服端软件填报。2、为什么手机A
PP注册必须要实名注册？答：（1）为了验证绑定的账户是否属于本人；（2）对纳税人信息的真实性进行验证审核；（3）保
障纳税人的合法权益和涉税数据安全；（4）建立完善可靠的互联网信用基础。（二）居民个人经营所得税前扣除项目明细表赡养人分
摊每月定额扣除2000元赡养老人6每月定额扣除1500元或1100元或800元（兴国）住房租金5每月定额扣除1000元
住房贷款利息480000元限额内据实扣除大病医疗3学历教育：每月定额扣除400元职业资格继续教育：当年定额扣除360
0元继续教育2每个子女每月定额扣除1000元子女教育1汇算清缴时扣除（次年3月31日前，下同）专项附加扣除三不超
过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍x12%住房公积金4失业保险费3基本医疗保险费2按照国家或省（自
治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的金额基本养老保险费1专项扣除二办理预缴申报时扣除（月度或季度终了后1
5日内，下同）60000元基本减除费用一扣除时间扣除标准扣除项目序号汇算清缴时扣除一般捐赠：未超过应纳税所得额
30%的部分特殊捐赠：全部扣除对公益慈善事业进行捐赠五当年应税收入的6%和12000元孰低（试点地区）税收递延型养老保险
22400元/年（200元/月）符合规定条件的商业健康保险1预缴申报时扣除其他扣除四（三）个体工商户经营所得的扣除
项目及标准个体工商户按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为其业主和从业人员缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费
、失业保险费、生育保险费、工伤保险费和住房公积金，准予扣除五险一金3（1）个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的
职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除其中：职工教育经费的实际发生数额超出规
定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除注：工资薪金总额是指允许在当期税前扣除的工资薪金支出数额（2）个体工商户业
主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数
，分别在工资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除三项经费支出2（1）个体工商户实际支付给从业人员的、合理的工资薪
金支出；准予扣除（2）个体工商户业主的工资薪金支出不得税前扣除。个体工商户业主的费用扣除标准为每年6万元工资薪金1扣除标准
扣除项目序号（1）个体工商户在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除（2）个体工商户为购置、建造固定资
产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为
资本性支出计入有关资产的成本，并依照本办法的规定扣除7个体工商户参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除财产保险6除
个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业
主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除商业保险5（1）个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别
在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除（2）个体工商户业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费
，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除补充保险
4个体工商户根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；
以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除租赁费11个体工
商户每一纳税年度发生的与其生产经营活动直接相关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除，超过部分，
准予在以后纳税年度结转扣除广告费10（1）个体工商户发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照实际发生额的60%扣除，但最高
不得超过当年销售（营业）收入的5%（2）业主自申请营业执照之日其至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额的60%计
入个体工商户的开办费业务招待费9个体工商户在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇
率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本部分外，准予扣除汇兑损益8个体工商户通过公益性社会团体或者县级以
上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除
财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除公益性社会团体的认
定，按照财政部、国家税务总局、民政部有关规定执行捐赠支出14个体工商户自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生符合本办
法规定的费用，除为取得固定资产、无形资产的支出，以及应计入资产价值的汇兑损益、利息支出外，作为开办费，个体工商户可以选择在开始生产
经营的当年一次性扣除，也可自生产经营月份起在不短于3年期限内摊销扣除，但一经选定，不得改变开始生产经营之日为个体工商户取得第一笔
销售（营业）收入的日期开办费13个体工商户发生的合理的劳动保护支出，准予扣除劳动保护费12个体工商户按照规定缴纳的
摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生数额扣除摊位费等其他费用16个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开
发费用，以及验旧开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（
含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除研发费用15可能会产生地区间税收收入转移的问题；也
可能产生避税的问题，加强管理，按照实质重于形式的原则加以防范。收入额x80%x70%稿酬所得收入额x80%特许权使用费所得
按次每次收入额x适用税率-速算扣除数收入额x80%劳务报酬所得税款应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得
税扣缴申报表》按月（月收入额-5000）x适用税率-速算扣除数全部收入额工资薪金所得扣缴申报扣缴方式应纳税额应税收
入额非居民个人每次收入额x80%x70%稿酬所得每次收入额x80%特许权使用费所得（每次收入额-准予扣除的公益慈善事业
捐赠额）x适用税率-速算扣除数每次收入额x80%（没有加成征收一说）劳务报酬所得（每月收入额-5000-准予扣除的公益慈善事
业捐赠额）x适用税率-速算扣除数每月收入额-5000工资、薪金所得应纳税额应纳税所得额非居民个人2、非居民个
人从两处以上取得工资、薪金所得如何自行申报简记：先分别扣后一处扣例：法国人朱莉于2019年6月从蓝天公司取
得工资薪金1万元，从白云公司取得工资薪金3万元，自行申报需要补缴多少个人所得税？（1）蓝天公司和白云公司在向朱莉支付工资薪金
所得时，分别以收入额减除费用5000元后的余额为应纳税所得额，适用《个人所得税税率表二》计算应纳税额，在2019年7月15日
之前进行扣缴申报。计算结果如下表所示：例：李先生所任职的单位从2015年1月开始设立企业年金，假定年金计划中未设领取
额度限制，李先生将于2025年退休，届时其年金个人账户金额为360000元。请问：李先生达到法定年龄退休时领取的360000元年
金应缴多少个人所得税？（1）假设李先生分10年领完，每月领3000元。查找月度所得税率，税率为3%每
月应交个人所得税=3000x3%=90元（2）假设李先生分10年领完，每季领9000元，即每月领3000元查找月度
所得税率，税率为3%每季应交个人所得税=3000x3%x3=270元3、个人与用人单位解除劳动关系取得
的一次性补偿收入如何计算个人所得税1、个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生
活补助费和其他补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过3倍数额的部分，不并入当年综合所得，单
独适用综合所得税率表，计算纳税。例：力帆车辆制造公司员工李四符合30年工龄可以提前退休的条件，于2019年3
月办理提前退休手续，比正常退休早2.5年，当月取得按照统一标准发放的一次性收入180000元。李四应如何缴纳个人所得税。
答：李四办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数（2.5年）平均分摊，确定适
用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。（1）确定适用税率：180000÷2.5-60000（注
意不是5000）=12000元查找综合所得税率，适用税率为3%（2）计算税款：李四应交个人所得税=12000
x3%x2.5=900元6、居民个人综合所得扣缴申报和自行申报明细表在次年三月一日至六月三十日内，向任职、受雇单位
所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》有两处以上任职、受雇单位的，选择向其中一处任职、受雇单位所
在地主管税务机关办理纳税申报；纳税人没有任职、受雇单位的，向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报纳税申报纳税人申报
人应纳税额=（年收入总额-60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除）x适用税率-速算扣除数应补（退）税额汇算清缴扣缴义
务人每月或每次预扣、代扣税款，扣缴税款应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送《个人所得税扣缴申报表》扣缴申报支付人（扣缴
义务人）申报人本次应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额x预扣率本次应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额x预扣率-速算扣除数
本月应预扣预缴税额=（累进预扣预缴应纳税所得额x预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额应预扣预缴税额预扣预缴
特许权使用费所得和稿酬所得劳务报酬所得工资薪金所得综合所得项目环节应当在取得所得的次年六月三十日钱（与离境日期孰早）或税
务机关通知的限期有扣缴义务人但没有扣缴税款的应当在取得所得的次月十五日内向税务机关申报纳税没有扣缴义务人从两处以上取得工
资、薪金所得扣缴义务人按月或者按次扣缴税款，在次月十五日内缴入国库有扣缴义务人非居民个人取得综合所得注销中国户籍前三十日内
因移居境外注销中国户籍的在取得所得的次年三月一日至六月三十日内从中国境外取得所得的居民个人取得综合所得的，次年三月一日至六
月三十日内纳税人取得其他所得的，次年六月三十日前税务机关通知的限期有扣缴义务人，但没有扣缴税款的扣缴义务人按月或者按次预扣预
缴税款，在次月十五日内缴入国库需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴有扣缴义务人居民个人
取得综合所得申报期限具体情形项目个人所得税综合所得、经营所得计算方法及案例兴国县税务局郑世芳2019
年9月4日18192045超过960000元的部分78592035超过660000元至960000元的部分6
5292030超过420000元至660000元的部分53192025超过300000元至420000元的部分
41692020超过144000元至300000元的部分3252010超过36000元至144000元的部分2
03不超过36000元的1速算扣除数税率（%）全年应纳税所得额级数1516045超过80000元的部分
7716035超过55000元至80000元的部分6441030超过35000元至55000元的部分52
66025超过25000元至35000元的部分4141020超过12000元至25000元的部分321010
超过3000元至12000元的部分203不超过3000元的1速算扣除数税率（%）全月应纳税所得额级数65
50035超过500000元的额部分54050030超过300000元至500000元的部分410500
20超过90000元至300000元的部分3150010超过30000元至90000元的部分205不超过300
00元的1速算扣除数税率（%）全年应纳税所得额级数（三）、个人所得税综合所得计算方法及案例1、居民个人
工资薪金所得如何预扣预缴税款注意：月度预缴税款余额为负值时，暂不退税。等纳税年度终了后余额仍为负值时，由纳税人通过办理
综合所得年度汇算清缴时，税款多退少补。例：钱乐乐为北京飞天公司员工，2019年1-4月发生以下个人所得税事项：
（1）全年取得的工资、扣缴三险一金、企业年金（符合规定扣除条件）如下表所示：800300010050020002
80004800190010050020001500038001900100500200038000
280019001005002000200001企业年金住房公积金失业保险费基本医疗保险费基本养老保险费
工资薪金月份（2）全年符合条件的专项附加扣除如下表所示1960040002000100010004156007
600200010003600100038000400020001000100024000400020
00100010001本期累计本期合计赡养老人住房贷款利息继续教育子女教育月份4月累计预扣预缴应纳税所得额=
101000-5000x4-19100-19600-3200=39100元本期应预扣预缴税额=39100x10%-2520-（1
71+711）=508元508882139025201039100320019600191002000010
100043月累计预扣预缴应纳税所得额=73000-5000x3-13500-15600-2400=26500元本期应预扣预
缴税额=26500x3%-（171+711）=-87元余额为负值时，暂不退税-878827950326500240
01560013500150007300032月累计预扣预缴应纳税所得额=（20000+38000）-5000x2-（
4500+4500）-（4000+4000）-（800+800）=29400元本期应预扣预缴税额=29400x3%-171=71
1元7111718820329400160080009000100005800021月累计预扣预缴应纳税
所得额=20000-5000-4500-4000-800=5700元本期应预扣预缴税额=5700x3%-0=171元1710
171035700800400045005000200001应补（退）税额（元）累计已预缴税额（元）累计应扣缴税额（元）速算扣除数（元）预扣率（%）累计应纳税所得额（元）累计其他扣除（元）累计专项附加扣除（元）累计专项扣除（元）累计减除费用（元）累计工资薪金收入（元）月份2、居民个人的劳务报酬所得如何预扣预缴税款（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）700040超过50000元的部分3200030超过20000元至50000元的部分2020不超过20000元1速算扣除数预扣率（%）预扣预缴应纳税所得额级数例：钱乐乐为北京飞天公司员工，业余时间利用自身专长为其他公司提供服装设计和培训服务。2019年3月15日，其从济南白云公司取得服装设计专题讲座课酬3000元；4月29日又从连云公司取得服装设计费100000元。请问：白云公司、连云公司应预扣预缴钱乐乐多少个人所得税？（1）服装设计专题讲座课酬3000元，收入额小于4000元，扣除费用800元。预扣预缴应纳税所得额=3000-800=2200元适用预扣率20%应预扣预缴税额=2200x20%=440元（2）服装设计收入100000元，收入额大于4000元，扣除费用20%预扣预缴应纳税所得额=100000x（1-20%）=80000元适用预扣率40%，速算扣除数7000应预扣预缴税额=80000x40%-7000=25000元（3）3月应预扣预缴税额共计：25000+440=25440元3、居民个人稿酬所得如何预扣预缴税款例：钱乐乐为北京飞天公司员工，业余时间发挥自身专长和工作经验，写了一本《服装设计完全攻略》，于2019年3月由北京碧海出版社出版发行，4月取得稿酬10000元，12月取得稿酬60000元。请问：碧海出版社应预扣预缴钱乐乐多少个人所得税？（1）4月取得稿酬10000元，收入额大于4000元，扣除费用20%预扣预缴应纳税所得额=10000x（1-20%）x70%=5600元应预扣预缴税额=5600x20%=1120元（2）12月取得稿酬60000元，收入额大于4000元，扣除费用20%预扣预缴应纳税所得额=60000x（1-20%）x70%=33600元应预扣预缴税额=33600x20%=6720元（3）两次应预扣预缴税额共计：1120+6720=7840元注意：“加印”合并算；“再版”分开算（1）上海新雅公司的预扣预缴：支付使用费300000元，收入额大于4000元，扣除费用20%。预扣预缴应纳税所得额=300000x（1-20%）=240000元应预扣预缴税额=240000x20%=48000元（2）杭州美尔公司的预扣预缴：支付使用费200000元，收入额大于4000元，扣除费用20%预扣预缴应纳税所得额=200000x（1-20%）=160000元应预扣预缴税额=160000x20%=32000元两公司应预扣预缴税额共计：48000+32000=80000元年收入额x56%稿酬所得年收入额x80%特许权使用费所得年收入额x80%劳务报酬所得非连续性项目在次年3月1日至6月30日内，向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》应纳税额=（年收入总额-60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除）x适用税率-速算扣除数应补（退）税额=应纳税额-已预扣预缴税额年收入额工资薪金所得连续性项目自行申报年度汇算清缴应税收入额所得项目 |
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