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【20170501 每日一税】 纳税人统一购买的工作服进项税额，你抵扣了没？ 这是《每日一税》为您服务的1099天，愿今天又是美好的一天。祝大家五一劳动节快乐！ 编者按：大家都知道，营改增后，纳税人外购的劳保用品进项税额可以抵扣，而集体福利进项税额不能抵扣。可是纳税人统一购买的工作服似乎既不是劳保用品，又不是集体福利，其进项税额是否抵扣呢？本微信公众号历史消息《20161119 每日一税：纳税人统一购买的工作服进项税额，你抵扣了没？》已经讨论，但最近有不少老师又在咨询，故修订重发。若有错误之处，请批评指正。 案例概况 南方吉祥有限公司（以下简称“吉祥公司”）2016年11月18日统一购买工作服，取得增值税专用发票，注明税额17万元，价税合计117万元。问该进项税额是否可以抵扣？ 税务分析 一、政策依据 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号 ）； 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）； 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）。 二、实务分析 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号 ）第十第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； ... ... 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局第50号令）第二十一条规定，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。 前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 小结： 纳税人购进货物用于集体福利不得从销项税额中抵扣。 三、案例解析 纳税人外购工作服进项税额能否抵扣，判断发放工作服是否属于集体福利是关键。实务中对统一购买的工作服能否抵扣主要有以下几种观点： 观点01：统一购买的工作服属于劳保用品，其进项税额可以抵扣销项税额。 可是，税法并未对劳保用品进行定义和解释。参考百度百科的定义，劳保用品是对人身安全防护及有益于身心健康的日常物品，包括用品及食品。显然，纳税人为所有员工购买的工作服不属于劳保用品，其进项税额抵扣销项税额难以成立。 观点02：统一购买的工作服属于集体福利，其进项税额不能抵扣销项税额。 纳税人为所有员工购买的工作服，人人有份，属于集体福利，其进项税额不能抵扣销项税额。好像不无道理。 观点03：统一购买的工作服属于生产经营的合理支出，其进项税额可以抵扣销项税额。 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第二条规定，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。 根据国家税务总局公告2011年第34号文件规定，企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，属于企业的合理支出。换句话说，属于企业生产经营的合理支出。 可是，有人认为这是企业所得税的规定，并不是增值税规定，因此不适用增值税。需要特别注意的是，税收是对经济业务的事实征税，企业所得税可以有企业所得税的规定，增值税可以有增值税的规定，但对于经济业务的事实的认定，无论什么税种都应该是一致的。因此，企业所得税已经认定为企业生产经营的合理支出，增值税也应认定为企业生产经营的合理支出而不能认定为集体福利，其进项税额可以抵扣销项税额。 换一个角度，假如企业为了抵扣增值税销项税额才统一定制、购买工作服，须知抵扣的进项仅仅是一小部分，更多的开支须做企业的成本费用，直接降低企业的经营业绩。任何一个企业都不会干本末倒置的事情，因为这样不符合商业的逻辑。 参考北京国税2016年11月份《关于营改增有关问题的解答》：统一购买的工作服进项税额能否抵扣？ 答：纳税人统一购买工作服，不属于集体福利，其进项税额可以抵扣。 综上所述，笔者认为赞成观点03，纳税人统一外购的工作服，属于职工工作的必需品之一，是企业生产经营的正常合理支出，不属于集体福利，其进项税额可以抵扣。 |
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