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【20170530 每日一税】 医药企业2016年度汇算要注意： 广告费和业务宣传费支出可按当期收入的30%扣除 这是《每日一税》为您服务的1127天，愿今天又是美好的一天。 编者按：近日，财政部和国家税务总局联合下发了《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号）文件，明确化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业的广告费和业务宣传费支出税前扣除政策，因此，对化妆品、医药制造和饮料制造业2016年的企业所得税汇算非常重要，本文试与各位老师探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 案例概况 南方如意药业有限公司（以下简称“如意药业”）是增值税一般纳税人，主要进行制造和销售，增值税适用税率为17%。2017年5月25日，该公司向主管税务机关申报缴纳2016年度企业所得税纳税申报表。问对2016年度的扣除限额如何确定？ 税务分析 一、政策依据 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）。 《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号 ）。 《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号 ） 二、税务分析 目前，我国居民企业的广告费、业务宣传费在企业所得税税前扣除限额标准有三：一般企业在当年销售（营业）收入15%以内据实扣除，超过部分在以后纳税年度结转扣除；对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；烟草企业的烟草广告费全额不得扣除。具体情况如下： 1.一般居民企业的告费、业务宣传费扣除限额：当年销售（营业）收入15%以内据实扣除，超过部分在以后纳税年度结转扣除 政策依据： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2.化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业的告费、业务宣传费扣除限额：当年销售（营业）收入30%以内据实扣除，超过部分在以后纳税年度结转扣除 政策依据： 《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号 ）规定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 3.烟草企业的广告费、业务宣传费扣除限额：全额不得扣除 政策依据： 《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号 ）规定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 可是，笔者查阅了《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号 ）文件，该文的有效期是2011年1月1日起至2015年12月31日止。换句话说，财税〔2012〕48号 文件已经失效。 那么，该文的文件精神是不是会延续呢？ 会。财政部、国家税务总局在2017年端午节前又给化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业发福利了，下发了《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号 ），延续了财税〔2012〕48号 文件精神，从2016年1年1月1日延期到2020年12月31日。 三、案例解析 根据案例资料：2017年5月25日，如意药业向主管税务机关申报缴纳2016年度企业所得税纳税申报表。根据《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2017〕41号 ），如意药业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过2016年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除，直到扣完为止。 思考：化妆品贸易公司的广告费和业务宣传费的企业所得税税前扣除限额如何确定？ |
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