【原】【20190315 每日一税】《增值税：月销售额10到30万的小规模纳税人免征增值税发票怎么开》

每日一税 2020-08-04

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【20190315 每日一税】

月销售额10到30万的小规模纳税人免征增值税发票怎么开？

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的1800天，愿今天又是美好的一天。

编者按：2019年1月1日至2021年12月31日，月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。很多老师不明白免税发票怎么开。现将该话题有关事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

一、政策规定

1.2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

政策依据：《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）

2.2019年1月1日至2021年12月31日，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征增值税。

3.2019年1月1日至2021年12月31日，其他个人取得出租不动产月租金收入（含在租赁期内平均分摊后的）未超过10万元的，免征增值税。

政策依据：《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）

二、“销售额”的实务理解

1.增值税“销售额”的定义

销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

增值税销售额包括纳税申报的销售额、查补销售额、调整销售额、代开发票销售额及免税销售额。

注意：2017年11月，《增值税暂行条例》修订后，对增值税销售额的定义进行了重新明确，规定销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，删除了“向购买方收取”这一资金来源限制。

通俗地讲，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的不含税销售额。

2.小规模纳税人免征增值税月（季）销售额的执行口径

纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。

同时，小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额，可享受小规模纳税人免税政策。

案例01：吉祥公司（小规模纳税人）2019年1月销售货物4万元，提供服务1万元，销售不动产4万元。合计销售额为9（=4+1+4）万元，未超过10万元免税标准，因此，该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元，可享受小规模纳税人免税政策。

　案例02：吉祥公司（小规模纳税人）2019年1月销售货物4万元，提供服务5万元，销售不动产10万元。合计销售额为19（=4+5+10）万元，剔除销售不动产后的销售额为9(=4+5)万元，因此，该纳税人销售货物和服务相对应的销售额9万元可以享受小规模纳税人免税政策，销售不动产10万元应按规定缴纳增值税。

3.差额征税销售额的执行口径

适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否免征增值税标准。《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的“免税销售额”相关栏次，填写差额后的销售额。

注意：一般纳税人认定，销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

三、发票开具

1.开具普票

2019年1月1日至2021年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，开具增值税普票免税，开具专票征税。

2.税率及税额

符合免征增值税条件的，填开增值税普通发票税率栏为“3%”，税额栏为税额。

案例03：吉祥公司（小规模纳税人）2019年1季度对外提供咨询服务，不含税销售额30万元。

未超过30万元免税标准，可享受小规模纳税人免税政策。应开具增值税普通发票，其中销售额栏为30万元，税率栏为“3%”，税额栏为9000”，价税合计30.90万元。

案例04：吉祥公司（小规模纳税人）2019年1季度对外提供咨询服务，不含税销售额40万元。

已超过30万元免税标准，不能享受小规模纳税人免税政策，应全额征收增值税1.20万元。可开具增值税普通发票，其中销售额栏为40万元，税率栏为“3%”，税额栏为“1.20万”，价税合计41.20万元。