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【20190610 每日一税】 独立董事取得的固定董事会津贴的税务处理 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的1888天，愿今天又是美好的一天。 编者按：近日，有老师咨询：该公司独立董事按月取得的固定董事会津贴要缴纳哪些税？现将独立董事取得的董事会津贴纳税事项与大家探讨。 由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 案例概况：吉祥公司（增值税一般纳税人）2019年1月聘请四川大学王教授为该公司独立董事，且吉祥公司全年共支付王教授董事会津贴36万元（注：吉祥公司与四川大学为非关联关系）。吉祥公司支付王教授的董事会津贴如何进行税收处理？ 案例解析：吉祥公司支付王教授董事会津贴，我们分别从增值税、印花税、个人所得税和企业所得税讨论。 一、增值税及附加税费 独立董事为企业提供服务取得的董事会津贴，应按规定申报缴纳增值税。究其原因： 一方面，王教授在四川大学任职，非吉祥公司的雇员，为吉祥公司提供服务取得的报酬，根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号，以下简称“36号文”）（附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》）第十条规定，不属于非应税项目，应按规定申报缴纳增值税。 另一方面，是按“咨询服务”申报缴纳增值税呢？还是按“信息技术服务”申报缴纳增值税呢？ 36号文规定，咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。包括金融、软件、技术、财务、税收、法律、内部管理、业务运作、流程管理、健康等方面的咨询。 信息技术服务之（4）业务流程管理服务，是指依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务的活动。 以四川为例，是按“信息技术服务”申报缴纳增值税。 因王教授属于《增值税暂行条例》及其实施细则规定的其他个人，可以向主管税务机关申请按3%的征收率代开增值税发票，并申报缴纳增值税10,485.44元及其附加税费。 吉祥公司取得税务机关代开增值税专用发票的，其进项税额可以抵扣。 二、印花税 根据《印花税暂行条例》等有关文件规定，个人为企业提供独董服务，不属于印花税的征税范围，不缴印花税。 三、个人所得税 根据《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121号）规定，王教授在吉祥公司担任独董取得的董事会津贴，应按“劳务报酬所得”征收个人所得税。 因此，根据《个人所得税法（2018年版）》及其实施条例、《国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（国家税务总局公告2018年第56号）规定，吉祥公司2019年应按劳务报酬所得预扣预缴王教授个人所得税62,400.00元。 四、企业所得税 吉祥公司支付王教授的独董津贴，属于增值税应税项目，应按《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）规定，以税务机关代开的发票作为税前扣除凭证，未取得发票的，不得在支出发生年度税前扣除。 今日看点 独董取得董事费等津贴，应按“咨询服务”或“信息技术服务”申报缴纳增值税，并由扣缴义务人按月预扣预缴个人所得税，可向税务机关申请开具增值税发票。 思考：吉祥公司支付王教授独董津贴36万元，是以12个月为一次收入按年预扣预缴个税，还是以每月收入3万元按月预扣预缴个税？请说明你的观点和理由。 欢迎你给我留言。 |
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