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【20190715 每日一税】 新设企业资金账簿印花税究竟怎么缴 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的1923天，愿今天又是美好的一天。 编者按：实务中，企业的资金账簿印花税，往往是税务机关对企业进行纳税检查的重要内容之一。现就新设企业资金账簿印花税涉税事项举例与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 案例01：吉祥集团2019年7月1日投资5000万元，新设吉祥实业公司，占股100%，注册资金实行认缴制，实收资本拟于2025年7月1日投资到位。 案例解析：吉祥实业公司因实收资本2019年7月未到位，不需缴纳印花税。 《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。 吉祥实业公司因实收资本2019年7月未到位，“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为0，因此，不需要缴纳印花税。 注意：注册资金认缴制实施以后，新设公司实收资本未到位，不需缴纳印花税。 案例02：吉祥集团2019年7月1日投资100万元，新设吉祥管理咨询公司，占股100%，注册资金100万元于2019年7月10日实际投资到位。 案例解析：吉祥管理咨询公司注册资金100万元于2019年7月10日实际投资到位，即实收资本100万元于2019年7月10日实际投资到位。 应交印花税额=1,000,000.00*0.05%*50%*50%=125.00 吉祥管理咨询公司应交印花税125.00元。 根据《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发〔1994〕25号）、《财政部、税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）、《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）等文件规定，吉祥管理咨询公司为小微企业，小微企业的资金账簿印花税，2019年1月1日至2021年12月31日，按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收基础上再减半征收印花税，因此，吉祥管理咨询公司资金账簿印花税应缴纳125元。 案例03：吉祥集团2019年7月1日投资10000万元，新设吉祥科技公司，占股100%，注册资金10000万元于2019年7月10日实际投资到位。 案例解析：吉祥科技公司注册资金10000万元于2019年7月10日实际投资到位，即实收资本10000万元于2019年7月10日实际投资到位。 因吉祥科技公司实收资本10000万元，不属于小微企业，根据《财政部、税务总局关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）规定，按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，需缴印花税25,000.00元。 即应交印花税额=100,000,000.00*0.05%*50%=25,000.00 今日看点 新设企业资金账簿印花税的缴纳注意以下几点： 1.实收资本未到位，不需缴纳印花税。按注册资金金额为计税依据缴纳印花税是谣言。 2.2019年1月1日至2021年12月31日，新设企业的实收资本在5000万元以下的，可按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收基础上再减半征收印花税，享受小微企业普惠性税收减免政策。 3.新设企业的实收资本在5000万元以上的，按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税。 思考：吉祥集团2019年7月1日投资10000万元，新设吉祥科技公司，占股100%，注册资金10000万元于2019年7月10日实际投资到位，并按规定申报缴纳印花税。未取得印花税完税凭证，能否在企业所得税税前扣除？你的观点和理由。 欢迎你给我留言。 |
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