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【20190925 每日一税】 纳税人销售自产腊肉和腌肉免税 文/李冼 这是《每日一税》为您服务的1995天，愿今天又是美好的一天。 编者按：一般地，农业生产者销售的自产农业产品，免征增值税和企业所得税。现将农业生产者销售的自产农业产品有关纳税事宜与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。 一、政策规定 （一）农业生产者销售的自产农业产品，免征增值税。 政策依据：《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》（国务院令第691号） （二）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税： 1．蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； 2．农作物新品种的选育； 3．中药材的种植； 4．林木的培育和种植； 5．牲畜、家禽的饲养； 6．林产品的采集； 7．灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目； 8．远洋捕捞。 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号） 二、案例解析 案例：如意农民专业合作社销售本社成员生产的腊肉和腌肉，如何缴纳增值税和企业所得税。 案例解析：如意农民专业合作社销售本社成员生产的腊肉和腌肉，免征增值税和企业所得税。 （一）增值税 《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令691号）第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的《农业产品征税范围注释》所列的自产农业产品。 对上述单位和个人外购农业产品,以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于《农业产品征税范围注释》所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。 免征增值税的农业产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。 各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，属于免征增值税农业产品的畜牧产品。 根据以上分析，腊肉、腌肉、熏肉是免征增值税的农业产品。 另据《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税〔2008〕81号）规定，农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。 因此，如意农民专业合作社销售本社成员生产的腊肉和腌肉，免征增值税。 （二）企业所得税 根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业从事农产品初加工免征企业所得税。 腊肉、腌肉属于享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围，应按《国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（国家税务总局公告2011年第48号）等文件规定免征企业所得税。 如意农民专业合作社销售本社成员生产的腊肉和腌肉，免征企业所得税。 结论：农民专业合作社销售本社成员自产的农业产品，免征增值税和企业所得税。 思考：吉祥公司为增值税一般纳税人，购买农产品后直接进行销售的贸易，能否享受农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠政策？请说明您的观点和理由。 欢迎你给我留言。 |
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