【201911103 每日一税】
应扣未扣个税罚款的追诉时效
文/李冼
这是《每日一税》为您服务的2034天，愿今天又是美好的一天。
编者按：大家都知道，扣缴义务人应扣未扣个税税款，税务机关除责成追缴税款外，还处0.5倍到3倍的罚款，但罚款的追诉时效为多长时间呢？现将该事项与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。
根据现行《税收征管法》及其实施条例等文件规定：扣缴义务人应扣未扣个税税款，由税务机关责成扣缴义务人向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
可是，对扣缴义务人罚款的追诉时效为几年呢？有两种观点：
观点01：追诉时效为两年
根据《中华人民共和国行政处罚法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十九条规定，违法行为在二年内未被发现的，不再给予行政处罚。法律另有规定的除外。
税收行政处罚作为行政处罚之一，其追诉时效为两年。
观点02：追诉时效为五年
《中华人民共和国税收征收管理法》第八十六条的规定，违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。
这里的“五年”是一个明确的期限规定，未附加任何条件。
《中华人民共和国税收征收管理法》属于《中华人民共和国行政处罚法》第二十九条规定的“法律另有规定”的情形。
故应扣未扣个税罚款的追诉时效为五年。
每日一税认为，《行政处罚法》和《收征收管理法》为同一级次的法律，税收违法行为按不同法律给予行政处罚的追诉时效有冲突时，根据特别法优于普通法和税法优先原则，应以税收法律法规的规定为准。
因此，对税法违法行为给予税收行政处罚的追诉时效应为五年而非二年。
思考：如意公司2017年3月未按规定期限给予纳税申报，税务机关2019年10月能否对如意公司进行税收行政处罚？请说明您的观点和理由。
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后语：很多朋友还没有养成阅读后点“在看”的习惯，真心希望大家在阅读后顺便点“在看”，以示鼓励！在探索税法奇妙的旅途中，我是你的向导，而你的成长则是我的指南针。
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