大家知道，我也知道，研发费用不适用税前加计扣除政策的行业有：1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。上述行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。 所以我公司税务登记行业为“有机化学原料制造”。这行是可以的，我很聪明吧。 我公司拥有丙烯提纯等多项专利技术，但由于场地有限，仅在本地进行项目研发与小批量试制，形成专利技术后，“委托”外省BB公司进行生产。这也是可以的，没毛病。 我也知道这个规定：不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以119号文件所列行业业务为主营业务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按《企业所得税法》第六条规定计算的收入总额，减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。 所以，我公司2019年度收入总额13960万元，无不征税收入与投资收益。其中通过关联外贸公司销售丙烯给国内外下游客户，金额为9246万元，占比为9246万元÷13960万元=66.23%，超过了50%。 所以，我是有机化学原料制造行业，制造销售丙烯，比例超过了50%，近乎完美吧，我的筹划上升到战略高度。 这不，我就成功地在2019年度企业所得税汇算清缴申报研发费用624万元，按75%享受加计扣除468万元，节税468×25%=117万元。这优惠政策就是好，利国利民又利家。 真的很完美，我感觉“筹划今日同风起，扶摇直上九万里。” 可是，但是，然鹅，并且，没过多久，突然发现这是梦。 税务人员手举照妖镜，利用“企业所得税后续管理”智能系统（内设120余个指标），轻轻地照了我一下，我就变成一条在地上爬行的大青虫了。 照妖镜是这么说的，人的一辈子都可以记得。 照妖镜分析了我公司与BB公司的物流、资金流、发票流，发现原料由BB公司直接采购入库，BB公司利用我公司提供的专利技术对丙烯进行提纯后，销售给我公司，再由我公司通过关联外贸公司销售给国内外下游客户，货物从BB公司仓库直接发货。对我公司而言，属于“两头在外”的经营模式。（两头指的是原料和成品） 根据《企业会计准则——应用指南》（财会〔2006〕18号）和《中华人民共和国合同法》等相关政策规定，委托方应与受托方签订委托加工合同并提供原料和主要材料，受托方只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费；在会计处理上应通过“委托加工物资”科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 照妖镜分析，原料由“受托方”BB公司自行采购，提纯后销售给“委托方”我公司，BB公司按照全额确认销售收入，我公司作为库存商品入库后再行销售，并向BB公司收取专利使用费125万元。我公司既没有提供原料和主要材料，也没有支付加工费，更没有通过“委托加工物资”科目进行会计核算。 照妖镜据此判断，我公司所谓的“委托加工”，实际为“采购销售”。 My god! 我不是“有机化学原料制造”行业，我竟然是“采购销售”行业，我公司主营业务为“批发和零售”，不能适用税前加计扣除政策。 我不是我，我是大青虫，我的失败也是未来成功之母。 有诗为证：辛苦遭逢起一经，干戈寥落两眼冒金星。加计扣除破碎随风飘絮，身世浮沉竟是大青虫。 |
