减按！减按！开票和申报大不同

财税[2009]9号规定，小规模纳税人(除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

国税函[2009]90号 同时规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票。

财政部 税务总局公告2020年第13号规定，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

你按，政策描述上，减按、减按，感觉描述都是一样的，但是呢，在实际操作中，两者却大不同。

小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额=含税销售额/（1+3%）
应纳税额=销售额×2%

这里是用的3%做价税分离。

增值税小规模纳税人按照《财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》（2020年第13号，以下简称“13号公告”）有关规定，减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：

销售额=含税销售额/（1+1%）

应纳税额=销售额*1%

这里是直接用1%做了价税分离。

其实也正是因为这种按照不同征收率做的价税分离，导致了同样是减按，从开票、申报到账务处理都有差异。

1. 开票

销售使用过的固定资产，直接按照3%的征收率开票，税率栏显示3%，且不能开具增值税专用发票。

个体工商户复工复业政策的减按直接按照1%开票，税率栏显示1%，可以开具增值税专用发票。

2.申报

二哥税税念公司为小规模纳税人，2020年4月销售使用过的固定资产，销售额40万（不含税），公司按季度申报增值税，其余月份均无其他收入。

如果使用减按2%的政策。

申报表填写如下：

从申报表和发票比对上看，这样开票和申报，不管是申报表的销售额，还是本期应纳税额栏都和发票是一一匹配的。

当然我们也可以看到，这种情况下，实际票面的税额是12000，销售方最终纳税8000，通过填写申报表减征了4000。

这也是为什么这个政策下不能开具专用发票，因为你开了专票，就存在销售方低征，购买方高抵的情况。

如果使用减按1%的政策。

从申报表和发票比对上看，这样开票和申报，发票票面的税额和申报表本期应纳税额是不一致的。

正常情况下，我们理解，既然直接采取降低征收率方式处理，开票也是按1%，那么实际上纳税人向购买方收取1%税，也实际缴纳了1%的税，那其实也没必要再通过申报表填写减征了，直接按票面申报不就行了。

而之所以按照这样申报，通过在申报表先还原3%的税额再在减征栏次填写2%减征数，这里我们只能理解为是一种统计功能，通过这样统计此政策给纳税人减轻的负担。

那为什么不直接开3%呢？

这里主要应该是考虑硬伤，开3%通过申报表减征时候不能开专票，而直接开1%就完美解决了这个问题。

2.账务处理

如果使用减按2%的政策。

第一，固定资产转入清理

借：固定资产清理 400000

借：累计折旧 600000

贷：固定资产 1000000

第二，出售

借：银行存款 412000

贷：固定资产清理 400000

贷：应交税费-应交增值税 12000

第三、减免税部分

借：应交税费-应交增值税 4000

贷：营业外收入 4000

注:执行会计准则的计入其他收益

第四、缴纳税款

借：应交税费-应交增值税 8000

贷：银行存款  8000

如果使用减按1%的政策。

第一，固定资产转入清理

借：固定资产清理 400000

借：累计折旧 600000

贷：固定资产 1000000

第二，出售

借：银行存款 404000

贷：固定资产清理 400000

贷：应交税费-应交增值税 4000

第三、缴纳税款

借：应交税费-应交增值税 4000

贷：银行存款  4000

很多朋友应该发现了里面的差异，那就是后面政策虽然申报表体现了减征，但是做账直接就按票面税额计入了，并未先按3%计提，再把2%减征部分计入营业外收入。

其实本次税收优惠和销售固定资产是有本质区别的。

这次优惠是采取直接降低征收率的方式进行的优惠，如果你选择适用了优惠的1%的征收率，在优惠期间就和3%的法定征收率没有关系了，做账时候不含税销售额和税额都不需要依据3%。

销售额=含税销售额/（1+1%）

应纳税额=销售额*1%

所以没必要再还原，这里面大家纠结的就是申报表的填法，申报表做了还原，但是这个我们更多理解为统计之用，和做账不冲突。

来源：二哥税税念