2017年CPA《审计》考前模拟试题一、单项选择题 1、下列有关职业判断的相关说法中，错误的是（ ）。A、职业判断贯穿于注册会计师执业的始终 B、职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 C、注册会计师运用职业判断是主观能动的作用结果，并不需要记录于审计工作底稿 D、决策一贯性和稳定性，是衡量职业判断质量的考虑因素之一 2、下列关于审计要素的说法中，错误的是（ ）。A、是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准 B、注册会计师可以很容易地识别预期使用者，但可能无法识别所有的预期使用者 C、在财务报表审计中，鉴证对象信息是历史的财务状况、经营业绩和现金流量 D、在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准 3、下列选项描述的情况与认定的对应关系中，错误的是（ ）。A、企业有关外币交易的增减变动可能因未采用正确的折算汇率而导致计价错误，影响货币资金的计价和分摊认定 B、期末存在金额重大且异常的银付企未付、企收银未收事项，影响截止认定 C、将一年内到期的长期负债列为非流动负债，影响列报的分类和可理解性认定 D、财务报表附注未对原材料、在产品和产成品的核算方法做出恰当说明，影响列报的分类和可理解性认定 4、针对初步业务活动，下列相关说法中，错误的是（ ）。A、确认注册会计师具备执行业务所需的独立性和能力是开展初步业务活动的目的之一 B、初步业务活动的内容不包括制定总体审计策略 C、签订或修改审计业务约定书属于初步业务活动 D、评价遵守相关职业道德要求的情况贯穿于审计业务的全过程，可以安排在其他审计工作之后 5、下列关于审计过程中对计划的更改的说法中，正确的是（ ）。A、通常前面阶段的工作结果会对后面阶段的工作计划产生一定的影响，而后续的工作不会影响已制定的相关计划 B、注册会计师无需因为未预期事项的变化修改审计计划 C、注册会计师对审计计划作出的更新和修改可能涉及比较重要的事项 D、审计工作底稿中应当记录注册会计师对审计计划作出的任何修改及其理由 6、下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（ ）。A、实际执行的重要性低于财务报表整体的重要性 B、对于审计风险较高的审计项目，需要确定较低的实际执行的重要性 C、注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序 D、在集团审计中，组成部分的实际执行的重要性可以由组成部分注册会计师确定 7、关于审计证据，下列说法中错误的是（ ）。A、审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息 B、从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更相关 C、审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少 D、特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 8、注册会计师在评价一项控制缺陷是否可能导致错报时，下列说法中，正确的是（ ）。A、在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师需要将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间 B、控制缺陷之间的相互作用不影响对控制缺陷的评价 C、注册会计师应当确定对所有重要账户、列报及其相关认定或内部控制要素产生影响的各项控制缺陷，组合起来是否构成重大缺陷 D、注册会计师应当评价补偿性控制的影响 9、下列关于实质性分析程序对特定认定的适用性的说法中，正确的是（ ）。A、实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的少量交易 B、分析程序的适用性取决于数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在 C、分析程序适用性的确定与注册会计师对重大错报风险评估无关 D、对特定实质性程序适用性的确定受到认定的性质的影响 10、被审计单位的某些重要的内部控制并不经常运行，半个月执行一次。该控制在本期未发生变化，也未曾发现过缺陷。在财务报表审计中，注册会计师测试该项控制所确定的选取的样本数量不恰当的是（ ）。A、9 B、5 C、3 D、4 三、简答题 1、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2016年度财务报表。与存货审计相关的事项如下： |
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项目 | 2016年度（未审数） | 2015年度（已审数） | |
a产品 | b产品 | a产品 | |
营业收入 | 4800 | 1200 | 4752 |
其他应付款 | 0 | 0 | |
可供出售金融资产——丙公司 | 1300 | 0 | |
应付职工薪酬 | 3100 | 3200 | |
<1> 、针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、其他应付款、可供出售金融资产、长期股权投资、存货、营业成本、应付职工薪酬）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
<2> 、针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
<3> 、针对资料四第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
<4> 、针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出各项做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】 注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，形成审计工作底稿。
【点评】本题依据：教材第17-18页。注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录，对下列事项进行书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性：对职业判断问题和目标的描述；解决职业判断相关问题的思路；收集到的相关信息；得出的结论以及得出结论的理由；就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。
【该题针对“审计基本要求——合理运用职业判断”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 C
【答案解析】 在财务报表审计中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，鉴证对象信息即财务报表，选项C错误。
【点评】本题依据：教材第7-8页。本题是对审计要素的考查，对财务报表审计而言，审计业务要素包括审计业务的三方关系人、财务报表（鉴证对象信息）、财务报表编制基础（标准）、审计证据和审计报告。
【该题针对“审计要素——财务报表（鉴证对象信息）”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 D
【答案解析】 财务报表附注未对原材料、在产品和产成品的核算方法做出恰当说明，影响的是存货成本的计价准确性，对应列报和披露的准确性和计价认定。
【点评】本题依据：教材第14页。存货的核算方法决定了存货项目在资产负债表上列报金额的准确性，需要在附注中进行恰当披露。如果没有进行恰当披露，则就违反了准确性和计价认定。
【该题针对“与列报和披露相关的认定和具体审计目标”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 D
【答案解析】 虽然保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程，但是这两项活动需要安排在其他审计工作之前，以确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务的意愿等情况。
【点评】本题依据：教材第24-25页。注册会计师应当开展下列初步业务活动：（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守相关职业道德要求的情况；（3）就审计业务约定条款达成一致意见。不包括制定总体审计策略。
【该题针对“初步业务活动的目的和内容”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 C
【答案解析】 后面阶段的工作过程中可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改，选项A错误；未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，都可能导致注册会计师对审计计划作出更新和修改，选项B错误；注册会计师应当在审计工作底稿中记录对审计计划作出的重大修改及其理由，选项D错误。
【点评】本题依据：教材第32-33页。
【该题针对“审计过程中对计划的更改”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 C
【答案解析】 注册会计师在计划和执行审计工作时通常根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。但是，这不代表可以对所有低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。例如，对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。
【点评】本题依据：教材第36-37页。如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。
【该题针对“实际执行的重要性及其运用”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 B
【答案解析】 从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠。
【点评】本题依据：教材第46页。从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠而非更相关，从外部独立来源获取的审计证据未经被审计单位有关职员之手，从而减少了伪造、更改凭证或业务记录的可能性，因而更可靠。特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检査期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但未必提供与截止测试相关的审计证据。类似地，有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价认定）相关的审计证据。但另一方面，不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
【该题针对“审计证据的充分性和适当性之间的关系”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 D
【答案解析】 在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间，选项A错误；在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑控制缺陷之间的相互作用，选项B错误；注册会计师要确定的是对同一重要账户、列报及其相关认定或内部控制要素产生影响的各项控制缺陷，组合起来是否构成重大缺陷，选项C错误。
【点评】本题依据：教材第487页。
【该题针对“评价控制缺陷的严重程度”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 D
【答案解析】 实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易，选项A错误；分析程序的运用建立在数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在的这种预期的基础上，然而，某一分析程序的适用性，取决于注册会计师评价该分析程序在发现某一错报单独或连同其他错报可能引起财务报表存在重大错报时的有效性，选项B错误；对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响，选项C错误。
【点评】本题依据：教材第62-63页。对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风险评估的影响。例如，如果针对销售订单处理的内部控制存在缺陷，对与应收账款相关的认定，注册会计师可能更多地依赖细节测试，而非实质性分析程序。
【该题针对“分析程序用作实质性程序”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 A
【答案解析】 对控制运行频率为每半月一次的内部控制，测试的样本数量一般在3~8之间。
【点评】本题依据：教材第77页。一般情况下，样本规模接近样本数量区间的下限“3”是适当的，如果控制发生变化，或曾经发现控制缺陷，样本规模更可能接近甚至超过该区间的上限。也就是说在控制发生变化的情况下，可能会选取8个样本，甚至更多。
【该题针对“审计抽样在控制测试中的运用—评价样本结果”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 C
【答案解析】 非抽样风险是由人为因素造成的，注册会计师可以采取措施将非抽样风险降至可接受的水平，但不能消除。
【点评】本题依据：教材第69页。非抽样风险是由人为因素造成的，可以通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，将非抽样风险降至可接受的水平。
【该题针对“抽样风险和非抽样风险”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D属于内部控制的目标之一，不属于其固有局限性。
【点评】本题依据：教材第146页。
【该题针对“内部控制缺陷整改”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 D
【答案解析】 如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。
【点评】本题依据：教材第297-298页。如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为，注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的监管机构和执法机构等相关机构或人员报告。如果无法确定是否有相关法律法规要求向监管机构报告发现的被审计单位的违反法规行为，或者无法确定某项违反法规行为是否应该向监管机构报告，注册会计师通常需要征询相关的法律意见，然后再确定如何处理。
【该题针对“对被审计单位遵守法律法规的考虑”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项A，注册会计师针对发现的舞弊事项与治理层的沟通可以采用口头形式，也可以采用书面形式。
【点评】本题依据：《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南第61条。
【该题针对“舞弊审计中与管理层、治理层和监管机构的沟通”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 C
【答案解析】 后任注册会计师负责主动发起沟通，选项A错误；前后任注册会计师的沟通，需要经过被审计单位同意，选项B错误；在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于变更前后两家会计师事务所的同一注册会计师属于前后任注册会计师的范畴，选项D错误。
【点评】本题依据：教材第312页。前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，选项D这种情况属于前后任注册会计师的范畴。
【该题针对“前后任注册会计师沟通的总体要求”知识点进行考核】
16、
【正确答案】 D
【答案解析】 注册会计师需要与专家对其遵守保密规定的要求达成一致意见，但其不影响注册会计师为评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的审计程序的性质、时间安排和范围。
【点评】本题依据：教材第324页。
【该题针对“评价专家工作的恰当性——总体要求”知识点进行考核】
17、
【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
【点评】本题依据：教材第348页。在确定复核的性质和范围时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，以及上期复核时获取的信息是否可能与识别和评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险相关。注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
【该题针对“会计估计——实施进一步实质性程序以应对特别风险”知识点进行考核】
18、
【正确答案】 C
【答案解析】 财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项属于第一时段期后事项，而不是发现的事项，选项A错误；针对期后事项的专门审计程序，其实施时间越接近审计报告日越好。越接近审计报告日，也就意味着离财务报表日越远，被审计单位这段时间内累积的对财务报表日已经存在的情况提供的进一步审计证据也就越多，注册会计师遗漏期后事项的可能性也就越小，选项B错误；如果注册会计师识别出对财务报表有重大影响的期后事项，才需要确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映，选项D错误。
【点评】本题依据：教材第387页。
【该题针对“第一时段期后事项”知识点进行考核】
19、
【正确答案】 A
【答案解析】 对错报的评价不仅要考虑金额，还需要考虑性质，即使某些错别低于财务报表整体的重要性，如果性质重要，也可以认为是重大错报，选项B错误；评价审计过程中发现的错报，包括考虑被审计单位会计实务的质量，选项C错误；注册会计师应当将审计过程中累积的所有未更正错报的汇总数与财务报表整体重要性水平进行比较，选项D错误。
【点评】本题依据：教材第381页。某项错报的金额低于财务报表整体的重要性，但对被审计单位的盈亏状况有决定性的影响，性质严重，注册会计师应认为该项错报是重大错报
【该题针对“评价审计过程中发现的错报”知识点进行考核】
20、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B，此时注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段而不是其他事项段。
【点评】本题依据：教材第424、428页。
情形描述 | 审计报告的处理 |
总体要求 | 当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据 |
上期导致非无保留意见的事项仍未解决 | 如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据 |
如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见 | |
上期财务报表存在重大错报 | 如果注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露，注册会计师应当就包括在财务报表中的对应数据，在审计报告中对本期财务报表发表保留意见或否定意见 |
若对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置 | |
上期财务报表已由前任注册会计师审计 | 如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告 |
上期财务报表未经审计 | 注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计。但这种说明并不减轻注册会计师获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报的责任 |
【该题针对“审计报告：对应数据”知识点进行考核】
21、
【正确答案】 C
【答案解析】 其他信息中，有部分内容（金额或其他项目）与财务报表中的金额或其他项目相一致，或对其进行概括、或为其提供更详细的信息；还有一部分，注册会计师在审计财务报表过程中，已经针对其了解到一些情况。除以上两部分外，还有部分与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关，例如其他信息可能包括对被审计单位温室气体排放情况的陈述。
【点评】本题依据：教材第437页。
【该题针对“注册会计师对其他信息责任”知识点进行考核】
22、
【正确答案】 C
【答案解析】 注册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果，注册会计师不应当完全依赖内部审计的工作，选项A错误；内部审计结果表明没有重大错报风险的领域，注册会计师不能完全信赖，要确定是否可以利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作，选项B错误；利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任，选项D错误。
【点评】本题依据：教材第318页。在注册会计师利用他人工作的时候，比如利用专家、利用内审、利用被审计单位的员工或是利用组成部分注册会计师的工作，都不能完全的信赖，需要保持一定的职业怀疑态度。
【该题针对“内部审计和注册会计师的关系”知识点进行考核】
23、
【正确答案】 B
【答案解析】 在识别重要账户、列报及其相关认定后注册会计师应当了解潜在错报的来源并识别相应的控制，之后才涉及选择拟测试的控制。
【点评】本题依据：教材第449页。本题考查的知识点是自上而下方法的具体步骤。
自上而下的方法分为下列步骤：
（1）从财务报表层次初步了解内部控制整体风险；
（2）识别、了解和测试企业层面控制；
（3）识别重要账户、列报及其相关认定；
（4）了解潜在错报的来源并识别相应的控制；
（5）选择拟测试的控制。
【该题针对“内部控制审计的范围”知识点进行考核】
24、
【正确答案】 C
【答案解析】 职责分离属于业务流程、应用控制或交易层面的控制。
【点评】本题依据：教材第444-445页。
【该题针对“信息技术内部控制测试”知识点进行考核】
25、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项B需要在信息技术一般控制有效的前提下才成立。
【点评】本题依据：教材第459-460页。建议大家熟练掌握“测试人工控制的最小样本规模区间表”的相关数据，并且关注运用该表时的注意事项。
【该题针对“控制测试的范围”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项A，该回函不能视为可靠的审计证据，注册会计师可以要求被询证者直接书面回复。选项C，对询证函进行口头回复不是对注册会计师的直接书面回复，不符合函证的要求，不能作为可靠的审计证据，注册会计师可以要求询证者提供直接书面回复。
【点评】本题依据：教材第57-58页。本题考查的知识点是评价不同方式收到回函的可靠性。提醒大家关注教材第58页的回函中包括的免责以及其他限制条款的具体内容，这是一个常考的考点。
【该题针对“评价函证的可靠性”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 注册会计师可通过以下程序获取相关控制运行有效性的证据，包括：
（1）了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告或与控制测试相关的商定程序报告；（2）测试被审计单位对服务机构活动的控制；（3）对服务机构实施控制测试。
【点评】本题依据：教材第111页。
【该题针对“不同信息技术环境下的问题”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 BD
【答案解析】 选项A，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一索引号中，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期；选项C，函证工作执行人员和复核人员不能是同一个人。
【点评】本题依据：教材第122页。为了明确责任，在各自完成与特定工作底稿相关的任务之后，编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。A注册会计师是编制人员，所以不能作为复核人员。工作底稿的索引号与工作底稿是一一对应的，具有唯一性，可以作为识别特征。
【该题针对“识别特征”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多；控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的补充证据越多；注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步审计程序的范围就越大。所以选项ABD正确。
【点评】本题依据：教材第178-179页。除上面的四个因素外，还要关注剩余的两个因素：（1）在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动。如果期中测试后发生的变动越大，需要获取的补充证据越多；（2）在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围。注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。
【该题针对“审计抽样在控制测试中的运用—评价样本结果”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 除此之外还包括虚假会计分录或其他调整的特征、账户的性质和复杂程度。
【点评】本题依据：教材第290页。
【该题针对“会计分录和其他调整的类型”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 AC
【答案解析】 如果治理层全部参与管理，注册会计师还应当记录对沟通的充分性进行考虑的过程，即考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容的过程，选项B错误。如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，且这种情况得不到解决，注册会计师才考虑在法律法规允许的情况下解除业务约定，选项D错误。
【点评】本题依据：教材第310-311页。双向沟通不充分的时候，首先要想办法去解决，如果实在解决不了，才有可能解除业务约定。
【该题针对“舞弊审计中与管理层、治理层和监管机构的沟通”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 注册会计师无需考虑财务报表层次的重大错报风险。
【点评】本题依据：教材第319页。内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质与注册会计师审计越相关、范围越大，对注册会计师的审计程序产生的预期影响就较大，注册会计师可能会在较大程度上利用内审工作。如果评估的认定层次的重大错报风险较高，基于风险导向原则，注册会计师可能会较少的利用内审工作，自己多执行程序获取证据。内部审计人员的主观程度越高，可能对内部审计人员的工作的利用程度越高。
【该题针对“针对内部审计人员的特定工作实施审计程序”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 BC
【答案解析】 对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性，选项A错误；适用的财务报告编制基础可能允许或规定与会计估计相关的披露，并且某些实体可能在财务报表附注中自愿披露额外信息，注册会计师需要就这些披露是否符合使用的财务报告编制基础的规定获取充分、适当的审计证据，选项D错误。
【点评】本题依据：教材第355-356页。对具有特别风险的会计估计，即使被审计单位已按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，注册会计师仍可能认为对估计不确定性的披露是不充分的。所以在某些情况下，注册会计师鼓励管理层在附注中描述与估计不确定性相关的情况，以此来保证披露的充分性。但是如果注册会计师认为披露还是不充分或存在误导时，应当考虑其对审计报告的影响。
【该题针对“会计估计——其他相关审计程序（识别管理层偏向迹象）”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 ABC
【答案解析】 选项D与题干所述的管理层在财务报表中作出的关于关联方的认定无关。
【点评】本题依据：教材第364页。本题考查的知识点是管理层在财务报表中作出认定，想要做对本题，需要适当的记忆，才能准确的排除不相干的选项。
【该题针对“关联方——针对重大错报风险的应对措施”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 AC
【答案解析】 在选项B的情况下，除非治理层采取适当的纠正措施，否则注册会计师可能需要考虑解除业务约定（如果法律法规允许），而不是直接考虑解除业务约定。如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题，问题仍未解决，注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或者重新考虑对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。选项D错误。
【点评】本题依据：教材第394页。
【该题针对“对书面声明可靠性的疑虑”知识点进行考核】
三、简答题
1、
【正确答案】（1）不恰当。在本期审计时应当对这些仓库的存货予以特别关注。
（2）不恰当。注册会计师还应当将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因。
（3）恰当。
（4）不恰当。检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。/注册会计师还应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。
（5）恰当。
（6）不恰当。存货监盘程序应当包括检查存货。/在存货监盘过程中检查存货，虽不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。
【答案解析】【点评】本题考查的知识点是存货监盘。
（1）根据风险导向的原则，以往审计的时候存在错报，本期应将其评估为重大错报风险较高的领域，予以重点关注。
（2）本题依据：教材245页。获取年末存货余额明细表，并执行以下工作：
①复核单项存货金额的计算（单位成本×数量）和明细表的加总计算是否准确。
②将本年末存货余额与上年末存货余额进行比较，总体分析变动原因。
（3）本题依据：教材第240页。即使产品种类多，计算方法不同，但是容易清点，该存货的盘点不存在技术方面的问题，盘点人员认真仔细一些，也可以得出准确的结果，这种情况下可以不请专家协助。
（4）本题依据：教材第250页。
（5）本题依据：教材第244页。在对存货实施监盘和对已收存货实施截至测试后，可获取外购商品或存货的完整性和存在认定的证据，同时与之对应的采购交易的完整性和发生也得到了验证。所以由于存货与采购、销售收入及销售成本间存在相互关系，就存货认定取得的证据也同时为其对应项目的认定提供了证据。
（6）本题依据：教材第250页。
【该题针对“存货监盘程序”知识点进行考核】
2、
【正确答案】（1）恰当。
（2）不恰当。出纳一般不得同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制工作。
（3）恰当。
（4）不恰当。会计主管人员必须参加库存现金的盘点。
（5）不恰当。注册会计师需要以被审计单位名义向银行发询证函。
（6）不恰当。还应当有充分证据表明与这一银行存款相关的重大错报风险很低。
【答案解析】【点评】本题考查的知识点是货币资金审计。
（1）本题依据：教材第258页。会计主管指定“出纳员以外”的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。这里指定应付账款会计进行盘点并编制库存现金盘点表，符合职责分离原则。
（2）本题依据：教材第258页。会计主管指定“出纳员以外”的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行存款余额调节表，对需要进行调整的调节项目及时进行处理。由本题和上题可以看出，出纳负责银行存款和库存现金的相关工作，对库存现金的定期盘点、核对银行存款日记账和银行对账单、编制银行存款余额调节表等工作都是在检查出纳的工作，应做到职责分离，由出纳员以外的人员来完成。
（3）本题依据：教材265页。现金监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质性程序。注册会计师可以根据风险评估结果、审计方案和实施的特定程序作出判断。存货监盘也是同样的道理。
（4）本题依据：教材267页。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但现金出纳员和被审计单位会计主管人员必须参加，并由注册会计师进行监盘。
（5）本题依据：教材第269页。
（6）本题依据：教材第269页。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
【该题针对“函证银行存款余额”知识点进行考核】
3、
【正确答案】（1）不恰当。实际执行的重要性应当在制定总体审计策略时确定。
（2）恰当。
（3）不恰当。集团项目组需要就涉及组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑与集团治理层进行沟通。
（4）不恰当。集团项目组参与不重要组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同，而该组成部分不是重要组成部分这一事实是次要考虑的因素。
（5）恰当。
（6）不恰当。应当使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计。
【答案解析】【点评】本题考查的知识点是集团财务报表的审计。
（1）本题依据：教材335页。准则要求注册会计师在制定总体审计策略时，确定财务报表整体的重要性和适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如有），并确定实际执行的重要性。不管是否是集团审计，实际执行的重要性都是在确定总体审计策略时制定的。
（2）本题依据：审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑第52条。如果组成部分注册会计师执行组成部分财务信息审计以外的工作，集团项目组仅要求组成部分注册会计师告知其注意到的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。不要求实施审计程序来识别需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项。
（3）本题依据：教材341页。组成部分注册会计师向组成部分治理层已通报或拟通报的其他重大事项，包括涉及组成部分管理层、在组成部分层面内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员（在舞弊行为导致组成部分财务信息出现重大错报的情况下）的舞弊或舞弊嫌疑。
（4）本题依据：教材339页。
（5）本题依据：教材335页。集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑（如认为其缺乏行业专门知识）。
（6）本题依据：教材337页。对组成部分实施审计或是审阅，使用的都是组成部分的重要性。
【该题针对“与集团治理层的沟通”知识点进行考核】
4、
【正确答案】（1）不恰当。会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异并不必然表明上期财务存在错报。
（2）不恰当。注册会计师应当确定截至审计报告日发生的事项是否提供用以证实或否定会计估计的审计证据。
（3）不恰当。根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。
（4）不恰当。注册会计师还应当重点评价相关披露的充分性。
（5）不恰当。书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分适当的审计证据。/管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。
（6）恰当。
(1) Inappropriate. The difference between result of accounting estimate andamount that recognized in financial statement of prior year does notnecessarily indicate misstatement in financial statement of prior year.
(2) Inappropriate. The CPA should make sure whether events occurred as of auditdate would provide audit evidence that justify or object accounting estimate.
(3) Inappropriate. According to interval estimation of audit engagement team,conclusion that misstatement is no less than 500,000 Yuan could be made,however, it couldn’t be confirmed that the exactmisstatement amount is 500,000 Yuan. The misstatement is a judgementmisstatement, not a fact misstatement.
(4) Inappropriate. The CPA should also emphasize on evaluation of sufficiencyof disclosure of relevant information.
(5) Inappropriate. Written representation itself could not provide adequate andsufficient audit evidence for any events concerned. The fact that managementhas provided reliable written representation does not affect nature and extentof other audit evidence that the CPA obtained for specific assertion.
(6) Appropriate.
【答案解析】【点评】本题考查的知识点是会计估计审计。
（1）本题依据：教材第348页。例如，在2010年的11月份甲公司被诉讼要求赔偿100万元，到2010年的12月31日法院尚未作出判决，此时甲公司根据自己掌握的信息，作出赔偿80万的会计估计。2011年的1月10日法院判决甲公司赔偿90万元，那么实际支付90万元与之前估计80万元存在差异，但是这并不是会计差错，只是正常的估计偏差而已。
（2）本题依据：教材第350页。截至审计报告日发生的事项有时可能提供有关会计估计的充分、适当的审计证据。
（3）本题依据：教材第355页。判断错报是指由注册会计师认为管理层对会计估计作出的判断不合理，或认为管理层对会计政策的选择或运用不恰当而产生的差异。本题属于判断错报，不是事实错报。当被审计单位的点估计落在注册会计师作出的区间估计之外时，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。在本题中，点估计150与区间估计【50,100】之间的最小差异=150-100=50万。
（4）本题依据：教材第353页。在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价的两方面，一方面是会计估计本身的不确定性的相关影响，另一方面则是相关披露的充分性。
（5）本题依据：教材第390页。
（6）本题依据：教材第356页。针对注册会计师注意到的、识别出的管理层偏向迹象可能影响注册会计师对有关风险评估结果和相关应对措施是否仍然恰当的判断，并且注册会计师可能有必要考虑对审计其他方面的影响。进一步讲，这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报的评估。
【该题针对“书面声明的形式”知识点进行考核】
5、
【正确答案】（1）恰当。
（2）不恰当。如果政策强调高质量工作的必要性，就不能批评一个有合理理由超过时间预算的员工。
（3）恰当。
（4）不恰当。对所有上市实体财务报表审计业务，会计师事务所应当定期轮换项目合伙人。
（5）不恰当。对业务的监督还包括识别在执行业务过程中需要咨询的事项或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。
（6）恰当。
【答案解析】【点评】本题考查的知识点是会计师事务所质量控制。
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（1）本题依据：教材第502页。
（2）本题依据：教材第502页。合伙人为员工树立一个日常行为中的正面典型。如果政策强调高质量工作的必要性，那么就不能批评一个有合理理由超过时间预算的员工。
（3）本题依据：教材第502页。
（4）本题依据：教材第506页。由于上市实体财务报表涉及公众利益的范围大，因此，对所有的上市公司财务报表审计，会计师事务所应当按照我国相关法律法规的规定，定期轮换项目合伙人。
（5）本题依据：教材第513页。
（6）本题依据：质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制第61条。对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，或自集团鉴证业务报告日起（若迟于业务报告日），对业务工作底稿至少保存十年。
【该题针对“项目质量控制复核的具体要求”知识点进行考核】
6、
【正确答案】（1）存在。因为甲公司为非银行或类似金融机构，由该审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平。
（2）存在。会计师事务所项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系，可能会因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。
（3）存在。甲公司属于公众利益实体，XYZ咨询公司属于ABC会计师事务所的网络事务所，如果信息技术系统构成财务报表内部控制的组成部分，且其生成的信息对会计记录影响重大，则不能够为甲公司提供与操作信息技术系统相关的服务。
（4）不存在。审计项目组成员从审计客户购买商品，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。
（5）不存在。A注册会计师连续4年为甲公司提供财务报表审计服务，之后中断一年，然后继续为甲公司提供2016年财务报表审计服务，合并计算没有超过5年的期限，不违反职业道德守则的规定。
（6）存在。审计项目组成员接受审计客户甲公司的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施将其降低至可接受的水平。
【答案解析】【点评】本题考查的知识点是审计业务对独立性的要求以及相关职业道德。
（1）本题依据：教材第557页。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。
（2）本题依据：教材第560页。会计师事务所应当评价本题情形的不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：
①合理安排该合伙人的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响；
②由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。
（3）本题依据：教材第576页。会计师事务所向公众利益实体与非公众利益实体提供有关信息系统服务的要求不同，对公众利益实体的要求更严格。
（4）本题依据：教材第559页。会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。本题交易金额为200元，金额较小，不会产生对独立性的影响。
（5）本题依据：中国注册会计师职业道德守则问题解答。如果某合伙人在审计项目组担任的职务均属于关键审计合伙人，在确定其任职时间时，担任这些职务的年限需要合并计算。
（6）本题依据：教材582页。会计师事务所或审计项目组成员不得接受礼品。会计师事务所或审计项目组成员应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果款待超出业务活动中的正常往来，会计师事务所或审计项目组成员应当拒绝接受。
【该题针对“影响独立性的其他事项”知识点进行考核】
四、综合题
1、
【正确答案】
事项序号 | 是否可能表明存在重大错报风险（是/否） | 理由 | 财务报表项目名称及认定 |
（1） | 是 | 甲公司a产品2016年与2015年销量和价格基本持平的情况下，a产品2016年的销售收入比2015年增加了48万元，很可能是将代第三方收取的安装费确认为了收入，存在多记营业收入，少记其他应付款的风险 | 营业收入（发生/准确性） |
（2） | 是 | b产品负有销售退回条件，且不能合理估计退货可能性，不满足收入确认条件，可能存在多记营业收入和成本的风险 | 营业收入（发生） |
（3） | 是 | 甲公司对丙公司的持股比例较高，且期末可供出售金融资产——丙公司的余额为1300万，丙公司已委托其他方管理不能作为甲公司对丙公司没有重大影响的明确证据，可能存在混淆可供出售金融资产和长期股权投资的风险 | 长期股权投资（完整性） |
（4） | 是 | 激励计划于2016年底已确定，应于2016年底计提该季度奖金，而2016年底甲公司应付职工薪酬在与2015年底相比不增反降，可能存在少记应付职工薪酬的风险 | 应付职工薪酬（完整性） |
【该题针对“与审计客户长期存在业务关系的一般规定”知识点进行考核】
【正确答案】
序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
（1） | 否 | 以营业收入记账凭证为起点，追查至销售发票、发运凭证和销售合同，通常不能发现少计的营业收入 |
（2） | 否 | 该产成品期后销量仅占其2016年末库存的5%，且为关联交易，因此不足以直接认定该产成品不需计提存货跌价准备 |
（3） | 否 | 未调查地址有误的原因，可能无法识别被审计单位虚构客户B及其地址的可能性，并且实施的替代程序不当 |
【该题针对“与审计客户长期存在业务关系的一般规定”知识点进行考核】
【正确答案】
序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
（1） | 否 | 注册会计师应当考虑将该样本项目视为控制偏差 |
（2） | 否 | 注册会计师需要了解与特别风险相关的内部控制 |
（3） | 是 |
【该题针对“与审计客户长期存在业务关系的一般规定”知识点进行考核】
【正确答案】
序号 | 是否恰当（是/否） | 理由 |
（1） | 否 | 选择关键审计事项的起点应当是“与治理层沟通的事项”。 |
（2） | 否 | 财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 |
（3） | 否 | 注册会计师应当要求被审计单位在审计报告中对该事项进行披露。 |
【答案解析】 【点评】
1.当投资方直接或间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明不能参与被投资单位的生产经营决策，不具有重大影响。根据《公开发行证券公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2014年修订）》，对于持有被投资单位20%或以上表决权但不具有重大影响的，公司应披露相关判断和依据。实务中，部分上市公司持有被投资单位股权比例较高，却认定对被投资单位不具有重大影响，也未披露相关信息，无从辨别其分类是否恰当。较为典型的例子，上市公司持有一个或多个被投资单位股权，持股比例均高于20%，将其分类为以成本计量的可供出售金融资产，也未披露管理层判断其对被投资单位不具有重大影响的依据。还有个别上市公司持有被投资单位超过30%的股份，却仅由于该投资已委托其他方管理而将其分类为可供出售金融资产。
2.如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：
（1）立即将相关信息向项目组其他成员通报。
（2）在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。
（3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序。
（4）重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序。
（5）如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。注册会计师因此还可能考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性。
3.根据关键审计事项的定义，注册会计师在确定关键审计事项时，需要遵循以下决策框架：
（1）以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项；
（2）从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”；
（3）从“在执行审计工作时重点关注过的事项” 中选出“最为重要的事项”，从而构成关键审计事项。
4.持续经营对审计意见的影响
持续经营假设对审计报告意见类型的影响 | 运用持续经营假设是否适当？ | ||||||
是（是否具有重大不确定性？） | 否（是否按持续经营假设基础编制财务报表？） | ||||||
否 | 是（是否披露?） | 是 | 否 | ||||
是 | 否 | ||||||
标准无保留 | 一项 | 多项 | 影响不广泛 | 影响广泛 | 否定意见 | 无保留意见＋强调事项段 | |
无保留＋以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分 | 无法表示意见 | 保留意见 | 否定意见 | ||||
【该题针对“与审计客户长期存在业务关系的一般规定”知识点进行考核】
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