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第四节 会计科目和借贷记账法 一、会计科目与会计账户
（一）会计科目（---会计要素具体内容的名称）
会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
（二）账户
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
左右两方：一方记增加，另一方就记减少。
（三）会计科目与会计账户分类★
1.按提供信息的详细程度及其统驭关系分类
（1）总分类科目：又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。判断
（2）明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。
2.按反映的经济内容分类（初级：不涉及共同类科目）
当期损益 资产类 | 银行存款 | 负债类 | 短期借款 | 应收账款 | 应交税费 | 坏账准备 | 应付账款 | 固定资产 | 所有者权益类 | 实收资本 | 累计折旧 | 本年利润 | 收入类 | 主营业务收入 | 费用类 | 主营业务成本 | 其他业务收入 | 其他业务成本 | 投资收益 | 销售费用 | 营业外收入 | 营业外支出 | 成本类
（形成资产的费用） | 生产成本 | 劳务成本 | 制造费用 | 研发支出 |
多选（当期损益） 经典考题
考核方法：
1.考核会计科目与账户的主要区别？
2.考核会计科目和账户的2种分类方法？
3.考核按经济内容分类，会计科目和账户的类别？ 【多选题】下列属于损益类科目的有（ ）。
A.营业外支出
B.主营业务成本
C.制造费用
D.本年利润 |
| 『正确答案』AB
『答案解析』选项C，属于成本类科目，选项D，属于所有者权益类账户。 |
【多选题】下列关于总分类科目与明细分类科目关系的表述中，正确的有（ ）。
A.总分类科目与明细分类科目所反映的经济业务是相同的
B.总分类科目与明细分类科目所反映的经济业务的详细程度是相同的
C.明细分类科目对所属的总分类科目起着统驭控制作用
D.明细分类科目对有关总分类科目起着补充说明作用 |
| 『正确答案』AD
『答案解析』选项B，总分类科目是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目。选项C，总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭控制作用。 |
【判断题】账户按其所反映的经济业务内容分类，可分为总分类账户和明细分类账户。（ ） |
| 『正确答案』×
『答案解析』按提供信息的详细程度及其统驭关系分类，可分为总分类账户和明细分类账户。 |
【判断题】明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户。（ ） |
| 『正确答案』×
『答案解析』明细分类账户是根据提供信息的详细程度及其统驭关系设置的，用于对会计要素具体内容进行详细和具体核算的账户。 |
【单选题】下列关于账户的说法正确的是（ ）。
A.账户的期末余额等于期初余额
B.余额一般与增加额在同一方向
C.账户的左方发生额等于右方发生额
D.会计科目是根据账户设置的，具有一定格式和结构 |
| 『正确答案』B
『答案解析』选项A，账户本期的期末余额等于下期的期初余额；选项C，当期的发生额不一定增加的和减少的相同，所以账户的左方发生额不一定等于右方发生额；选项D，账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构。 |
二、借贷记账法
（一）定义
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
复式记账：一笔业务引起几个账户变动，就在几个账户登记。
记账符号：
所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。判断 （二）账户结构
1.增减规律
特殊资产账户（累计、准备）：记账方向与资产账户相反
收入、费用类账户期末无余额。 会计科目名称 | 类别 | 增加记哪方 | 借方记什么 | 期末余额 | 库存现金 | 资产 | 借 | 增加 | 借 | 短期借款 | 负债 | 贷 | 减少 | 贷 | 固定资产 | 资产 | 借 | 增加 | 借 | 累计折旧 | 特殊资产 | 贷 | 减少 | 贷 | 生产成本 | 成本 | 借 | 增加 | 借 | 应付职工薪酬 | 负债 | 贷 | 减少 | 贷 | 实收资本 | 所有者权益 | 贷 | 减少 | 贷 | 主营业务收入 | 损益---收入 | 贷 | 减少 | 无余额 | 销售费用 | 损益---费用 | 借 | 增加 | 无余额 |
会计科目名称 | 类别 | 减少记哪方 | 贷方记什么 | 期末余额 | 应收账款 | 资产 | 贷 | 减少 | 借 | 坏账准备 | 特殊资产 | 借 | 增加 | 贷 | 应交税费 | 负债 | 借 | 增加 | 贷 | 制造费用 | 成本 | 贷 | 减少 | 借 | 应付账款 | 负债 | 借 | 增加 | 贷 | 投资收益 | 损益---收入 | 借 | 增加 | 无余额 | 资产减值损失 | 损益---费用 | 贷 | 减少 | 无余额 |
经典考题
【多选题】以下会计科目中，期末一般将余额全部转出的有（ ）。
A.管理费用
B.实收资本
C.生产成本
D.主营业务收入 |
| 『正确答案』AD
『答案解析』选项AD，属于损益类科目，损益类科目期末无余额。 |
【多选题】在借贷记账法下，下列关于“生产成本”账户结构描述中错误的有（ ）。
A.贷方登记增加额
B.借方登记减少额
C.期末余额一般在借方
D.可能没有期末余额 |
| 『正确答案』AB
『答案解析』“生产成本”账户的借方登记增加额；贷方登记减少额；期末余额一般在借方，当产品全部完工，生产成本账户期末也可能无余额。 |
2.余额计算公式
（1）资产类期末借方余额pand
＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
【例题】库存现金账户期初余额为800 000元，本期库存现金借方发生额合计为200 000元，本期库存现金贷方发生额合计为400 000元，则库存现金账户的期末余额为（ ）。
（2）权益类期末贷方余额
＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
【例题】应付账款账户期初余额为800 000元，本期借方发生额合计为100 000元，本期贷方发生额合计为200 000元，则应付账款账户的期末余额为（ ）。
经典考题
考核方法：
1.考核各类账户的余额计算？
2.考核余额的计算公式？ 【单选题】（2018年）2017年8月31日，某企业负债总额为500万元，9月份收回应收账款60万元，以银行存款归还短期借款40万元，预收客户货款20万元。不考虑其他因素，2017年9月30日该企业负债总额为（ ）万元。
A.440 B.480 C.460 D.380 |
| 『正确答案』B
『答案解析』收回应收账款：不涉及负债科目；
归还短期借款：短期借款减少40，即负债减少40；
预收客户货款：预收账款增加，即负债增加20；
负债总额＝500＋20－40＝480（万元）。 |
【多选题】下列账户内部关系中，正确的有（ ）。
A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
B.资产类账户借方发生额合计大于、等于、小于贷方发生额合计都有可能出现
C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 |
| 『正确答案』BD |
（三）记账规则
有借必有贷，借贷必相等。
任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户，一方（或几方）记入借方，另一方（或几方）必须记入贷方，记入借方的金额等于记入贷方的金额。如果涉及多个账户，记入借方账户金额的合计数等于记入贷方账户金额的合计数。
例如：用银行存款1 000元购买原材料。
例如：采购材料2 000元已入库，银行存款支付1 500元，余款未付。
（四）会计分录
1.会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。
例如：用银行存款1 000元购买原材料。 
2.会计分录的编制
（1）采购人员采购产品（啤酒），取得增值税专用发票，价款10万元，增值税1.6万元，产品已入库，款项以银行存款支付。
①分析影响的账户和账户方向：
贷：银行存款 -11.6
借：库存商品 +10
借：应交税费 -1.6
钱花了，采购一批存货，交了一笔税
②编制会计分录：（牢记）
借：库存商品 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.6
贷：银行存款 11.6 （2）销售人员销售产品，开出增值税专用发票，售价30万元，增值税额4.8万元，产品已发出，款项已存入银行。
① 分析影响的账户和账户方向：
借：银行存款 + 34.8
贷：主营业务收入 +30
贷：应交税费 +4.8
贷：库存商品 -10
借：主营业务成本 +10 ②编制会计分录： （牢记）
确认收入：
借：银行存款 34.8
贷：主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 4.8
结转销售成本：
借：主营业务成本 10
贷：库存商品 10
钱收了：取得一笔收入，代收一笔税款；
货没了：主营业务成本（费用）增加了。 3.会计分录的分类
注意：（1）一笔复合会计分录可以分解为若干简单的会计分录，而若干相关简单的会计分录又可复合为一笔复合会计分录。判断 借：原材料 1 500
贷：银行存款 1 500
借：原材料 500
贷：应付账款 500 | 借：原材料 2 000
贷：银行存款 1 500
应付账款 500 |
（2）为保持账户对应关系清晰，不应把不同经济业务合并一起，编制多借多贷的会计分录。判断
从银行提取现金1 000元：
借：库存现金 1 000
贷：银行存款 1 000
将现金1 000元存入银行：
借：银行存款 1 000
贷：库存现金 1 000
以上为不同经济业务的两个分录，是不可以进行合并的，无法清晰反映账户的对应关系。 （五）借贷记账法下的试算平衡★★★
1.试算平衡分类 多选
（1）发生额试算平衡
在一定时期内根据发生的经济业务，登记账户后，全部账户的借方本期发生额合计与全部账户的贷方本期发生额合计必然相等。判断
依据：借贷记账法记账规则（有借必有贷，借贷必相等）判断 （2）余额试算平衡
全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末 （初）余额合计保持平衡。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益
借余 ＝ 贷余 ＋ 贷余
依据：财务状况等式（资产＝负债＋所有者权益）判断 结论：试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。判断
不影响借贷双方平衡关系的错误通常有： 多选
（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少；
（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增；
（3）某项经济业务记错有关账户；
（4）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向；
（5）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致；
（6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销。 【多选题】（2018年）下列各项中，通过编制试算平衡表无法发现的记账错误有（ ）。
A.记录某项经济业务的借、贷方向颠倒
B.某项经济业务借方金额多记、贷方金额少记
C.漏记某项经济业务
D.重记某项经济业务 |
| 『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，会导致借贷方合计金额不相等，可以发现记账错误。 |
考核方法：
1.考核试算平衡的种类？试算平衡记账不一定正确。
2.考核导致试算平衡的错误种类？ 【单选题】下列错误事项能通过试算平衡发现的是（ ）。
A.借贷科目用错
B.某项经济业务重复记账
C.应借应贷账户中借贷方向颠倒
D.应借应贷账户中金额不等 |
| 『正确答案』D
『答案解析』选项D，应借应贷账户中的金额不等，借贷不平衡，该错误是能通过试算平衡发现的。 |
【单选题】下列错误不能通过试算平衡发现的是（ ）。
A.漏记某个会计科目
B.重记某个会计科目
C.错用某个会计科目
D.借方余额小于贷方余额 |
| 『正确答案』C
『答案解析』选项C，某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡，该错误是不能通过试算平衡发现的。 |
【多选题】下列选项中，会导致试算不平衡的因素有（ ）。
A.登错了借方金额或贷方金额
B.颠倒记账方向
C.借贷科目用错
D.贷方多记金额 |
| 『正确答案』AD |
【多选题】下列选项中，不会影响试算平衡的有（ ）。
A.重记某项经济业务
B.漏记某项经济业务
C.漏记借方科目
D.借方和贷方都少记相同金额 |
| 『正确答案』ABD |
【判断题】（2018年）在借贷记账法下，企业为检查账户记录是否正确，可以采取发生额试算平衡和余额试算平衡两种计算平衡方法。（ ） |
| 『正确答案』√ |
【判断题】（2018年）企业试算平衡表中全部账户本期借方发生额合计等于全部账户本期贷方发生额合计，表明该企业本期记账正确。（ ） |
| 『正确答案』×
『答案解析』试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。 |
【判断题】发生额及余额试算平衡中本期借方发生额合计等于本期贷方发生额合计，说明账户发生额记录肯定没有错误。（ ） |
| 『正确答案』× |
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