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第三章 负 债 考情分析
预测分值：8分
学习方法：归纳总结
| 主要变化内容 | 第3章 | 1.因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，增加支付手续费增值税的处理（单选）；
2.购进农产品抵扣率调整到12%和10%（注意适用范围）；
3.一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择简易计税方式计税，但是不得抵扣进项税额；（注意判断：不得抵扣）
4.教育费附加以各单位实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，按其一定比例分别与增值税、消费税同时缴纳 |
第一节 短期借款
一、短期借款账户设置
二、短期借款会计处理
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
短期借款的债权人不仅是银行，还包括其他非银行金融机构或其他单位和个人。
一、短期借款账户设置
二、短期借款的会计处理
【例3-1】2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
【提示】利息按季预提、季末支付。（教材默认支付方式）
（1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款 1 200 000
贷：短期借款 1 200 000
（2）1月末计提1月份应付利息（2月末相同）：
本月应计提的利息金额＝1 200 000×4%÷12＝4 000（元）
借：财务费用 4 000
贷：应付利息 4 000
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：
（1—2月应付的8 000元负债和本月的利息费用4 000元）
借：应付利息 8 000
财务费用 4 000
贷：银行存款 12 000
第二、三季度会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：
借：短期借款 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
应付的本金计入短期借款科目；应付的利息计入应付利息科目；利息支出计入财务费用科目。 【例3-1】（改编）2018年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金、利息到期后一次归还，利息采用不预提的方法。
（1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款 1 200 000
贷：短期借款 1 200 000
（2）10月1日偿还银行借款本金和利息：
借：短期借款 1 200 000
财务费用 36 000
贷：银行存款 1 236 000 考法1：
利息在两种不同处理方式下的账务处理（预提、不预提） 【单选题】（2018年）2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（ ）。
A.借记“财务费用”科目1万元
B.贷记“应付利息”科目3万元
C.借记“财务费用”科目3万元
D.贷记“银行存款”科目1万元 |
| 『正确答案』A
『答案解析』会计分录为：
计提7月份利息：
借：财务费用（200×6%÷12）1
贷：应付利息 1
8月计提分录同上。
2017年9月30日支付利息时：
借：应付利息 2
财务费用 1
贷：银行存款 3 |
考法2：
预提方式下利息债务的核算账户？
每月利息的计算？
记录短期借款利息支出的费用账户（筹建期间管理）？ 【单选题】（2014年）2013年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2013年11月30日该短期借款的账面价值为（ ）万元。
A.120.5 B.102.5
C.100 D.102 |
| 『正确答案』C
『答案解析』短期借款账面价值即借款本金，应付的利息不通过短期借款核算，而是通过应付利息账户核算。 |
第二节 应付及预收款项
一、应付票据★★
企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。（商业承兑汇票和银行承兑汇票）
（一）开出商业汇票与汇票到期支付的会计处理
【例3-2改】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算（教材：计划成本核算）。2018年5月6日购入原材料，增值税发票上注明价款为60 000元，增值税额为9 600元，原材料验收入库。该企业开出并经银行承兑的商业汇票，面值为69 600元、期限5个月，交纳银行承兑汇票手续费34.8元，其中增值税1.97元。
10月6日，甲企业于5月6日开出的商业汇票到期，面值69600元。甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。 借：原材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 600
贷：应付票据 69 600
借：财务费用 （并非计入材料采购成本） 32.83
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.97
贷：银行存款 34.8
借：应付票据 69 600
贷：银行存款 69 600 （二）开出商业汇票抵付应付账款
企业开出商业汇票抵付应付账时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。
借：应付账款
贷：应付票据 （三）核销应付票据
【例3-3】甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。甲公司处理：
借：应付票据 69 600
贷：短期借款 69 600 【例3-3】（改编）如果甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。甲公司处理：
借：应付票据 69 600
贷：应付账款 69 600 【多选题】（2016年）某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（ ）。
A.支付的原材料价款计入材料成本
B.支付的运输费计入材料成本
C.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本
D.支付的票据承兑手续费计入财务费用 |
| 『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，计入应交税费—应交增值税（进项税额）。 |
考法1：支付银行承兑汇票手续费价款及增值税的会计处理？ 【单选题】（2018年）应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，下列各项中，应按该票据余额贷记的会计科目是（ ）。
A.应付账款
B.短期借款
C.其他货币资金
D.其他应付款 |
| 『正确答案』A
『答案解析』单位无力支付商业承兑汇票票款的，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。 |
考法2：应付票据核销的不同会计处理？ 原文重现
企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期（财务费用）。支付手续费时，按照确认的手续费，借记“财务费用”科目，取得增值税专用发票的，按注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，企业应将应付票据按账面余额转作（应付账款），借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为对付款企业的贷款处理，应将应付票据的账面余额转作（短期借款），借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。
二、应付账款★★
（一）发生与偿还应付账款
【例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。2018年6月1日，从A公司购入一批材料，货款100 000元，增值税16 000元，同时，对方代垫运费1 000元，增值税税额100元，已收到对方转来的增值税专用发票。材料验收入库（实际成本法），款项尚未支付。7月10日，甲企业以银行存款支付购入材料相关款项117100元。
借：原材料 101 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 16 100
贷：应付账款——A公司 117100
借：应付账款 117 100
贷：银行存款 117 100
应付账款入账价值：货款＋增值税＋销售方代垫运费 （二）附有商业折扣、现金折扣的应付账款核算
【例3-5改】2018年7月2日，乙百货商场从B公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上注明，该批家电的价款为200万元，税率为16%，B公司给予购货方50%的商业折扣。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。7月10日，乙百货商场用银行存款付清了所欠B公司货款（注：教材只有现金折扣）。乙百货商场（采购方）账务处理如下：
应付账款入账价值：按扣除商业折扣的售价计算应付账款，计算应付账款的入账价值时不扣除现金折扣。（扣商不扣现） （1）7月2日，采购日按照扣除商业折扣后的金额入账：
现金折扣不影响，应付账款入账价值
借：库存商品 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 16
贷：应付账款——A公司 116
（2）7月10日，折扣期限内付款而获得的现金折扣（即少付款项），在偿付应付账款时冲减财务费用。
计算现金折扣考虑增值税：116×1%＝1.16（万元）
借：应付账款——A公司 116
贷：银行存款 114.84
财务费用 1.16
计算现金折扣时不考虑增值税：100×1%＝1（万元）
借：应付账款——A公司 116
贷：银行存款 115
财务费用 1 【单选题】（2013年改编）10月8日，甲公司从乙公司购入原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税32万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（ ）万元。
A.230
B.232
C.227.36
D.200 |
| 『正确答案』B
『答案解析』应付账款入账价值不扣除现金折扣；折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。 |
考法：有两种折扣情况下，应付金额、少付金额、实付金额的计算？
折扣不考虑增值税：
应付金额：232万
少付金额：4万
实付金额：228万
折扣考虑增值税：
应付金额：232万
少付金额：4.64万
实付金额：227.36万 （三）转销应付账款
转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计入营业外收入。 【例3-7】2018年12月31日，丁企业确定一笔应付账款50000元为无法支付的款项，应予转销。
借：应付账款 50 000
贷：营业外收入 50 000 【单选题】（2018年）转销企业无法支付的应付账款，应贷记的科目是（ ）。
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.其他应付款
D.资本公积 |
| 『正确答案』A
『答案解析』会计分录为：
借：应付账款
贷：营业外收入 |
考法：无法支付的应付账款转销时记入的账户（或问贷记账户）？ 原文重现
应付账款附有现金折扣的，应按照（扣除现金折扣前的应付款总额）入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时（冲减财务费用）。
企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入（营业外收入），借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。 三、预收账款 ★★
（一）预收账款销售的核算
【例3-8改】甲公司为增值税一般纳税人。2018年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200 000元，应交增值税32 000元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款120 000元，剩余货款在交货后付清。
2018年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款120000元存入银行；
6月19日甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。货物成本是150 000元。 三笔分录：
（1）预收货款
借：银行存款 120 000
贷：预收账款 120 000
（2）发出货物
借：预收账款 232 000（按货款全额冲减）
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 32 000
借：主营业务成本 150 000
贷：库存商品 150 000
（3）补收货款
借：银行存款 112 000
贷：预收账款 112 000 二笔分录：
（1）预收货款
借：银行存款 120 000
贷：预收账款 120 000
（2）发出货物收到余款
借：银行存款 112 000
预收账款 120 000 （收多少冲多少）
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 32 000
借：主营业务成本 150 000
贷：库存商品 150 000 （二）不设预收账款账户的核算
预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。 （1）预收货款
借：银行存款 120 000
贷：应收账款 120 000
（2）发出货物
借：应收账款 232 000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 32 000
借：主营业务成本 150 000
贷：库存商品 150 000
（3）补收货款
借：银行存款 112 000
贷：应收账款 112 000 【判断题】（2018年）预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，所预收的货款可以通过“应收账款”科目核算。（ ） |
| 『正确答案』√ |
考法：
1.预收账款销售的会计处理？
2.不设预收账款账户通过什么账户核算？ 原文重现
企业预收购货单位的款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目；企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；
预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应收账款”科目核算。
四、应付利息和应付股利 ★
（一）应付利息
短期借款
【例3-10】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款300万元，合同约定年利率为6%。甲企业应编制如下有关利息费用的会计分录：
（1）每年计算确认利息费用
借：财务费用 18
贷：应付利息 18
企业每年应支付的利息＝300×6%＝18（万元）
（2）每年实际支付利息：
借：应付利息 18
贷：银行存款 18 【多选题】（2018年）下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（ ）。
A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方
B.“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息
C.按照短期借款合同约定计算的应付利息，应记入“应付利息”科目借方
D.企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目借方 |
| 『正确答案』BD
『答案解析』选项A，计入财务费用科目借方；选项C，应记入“应付利息”科目贷方。 |
考法：
1.应付利息的核算内容？
2.应付利息预提与支付的会计处理？ （二）应付股利
“应付股利”核算现金股利还是股票股利？
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
（1）企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。
（2）企业分配的股票股利不通过“应付股利”核算。 
【例3-11】A有限责任公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的30%和70%。2016年度该公司实现净利润600万元，经过股东会批准，决定2017年分配股利400万元。股利已用银行存款支付。A有限责任公司应编制如下会计分录：
（1）确认应付投资者利润：
借：利润分配——应付股利或利润 400
贷：应付股利——甲股东 120
——乙股东 280
（2）支付投资者利润：
借：应付股利——甲股东 120
——乙股东 280
贷：银行存款 400 【多选题】（2018年）下列各项中，不应计入应付股利的有（ ）。
A.董事会通过的利润分配方案中拟分派的现金股利
B.已分派的股票股利
C.已宣告分派但尚未支付的现金股利
D.已宣告分派的股票股利 |
| 『正确答案』ABD
『答案解析』选项A，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露；选项B，企业分配的股票股利通过“股本”科目核算；选项D，宣告分派股票股利不需要进行账务处理。 |
考法：
1.应付股利核算的是什么股利？
2.现金股利的会计处理时间---董事会通过还是股东大会通过？
3.现金股利的会计处理？ 原文重现
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；
向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
五、其他应付款 ★★ 其他应付款 | 其他应收款 | 存入保证金（收到押金） | 存出保证金（支付押金） | 应付经营租赁固定资产的租金；
应付租入包装物租金 | 应收经营租赁固定资产的租金；
应收租出包装物租金 |
【例3-12】甲公司从2018年7月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8 000元，按季支付。9月30日，甲公司以银行存款支付应付租金24 000元，增值税进项税额为3 840元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）7月31日计提应付经营租入租金（8月相同）：
借：管理费用 8 000
贷：其他应付款 8 000
（2）9月30日支付租金和税金：
借：其他应付款 16 000
管理费用 8 000
应交税费—应交增值税（进项税额） 3 840
贷：银行存款 27 840 【单选题】（2018年）下列各项中，应计入其他应付款的是（ ）。
A.应交纳的教育费附加
B.根据法院判决应支付的合同违约金
C.应付由企业负担的职工社会保险费
D.代扣代缴的职工个人所得税 |
| 『正确答案』B
『答案解析』选项A，应交纳的教育费附加
借：税金及附加
贷：应交税费——应交教育费附加
选项B，根据法院判决应支付的合同违约金
借：营业外支出
贷：其他应付款
选项C，应付由企业负担的职工社会保险费
借：生产成本等
贷：应付职工薪酬——社会保险费
选项D，代扣代缴的职工个人所得税
借：应付职工薪酬
贷：应交税费——应交个人所得税 |
考法1：其他应付款的核算内容？ 考法2：应付租金计提与支付的会计处理？
【单选题】（2018年）某企业为增值税一般纳税人，2018年7月1日以经营租赁方式为专设销售机构租入汽车1辆，每月租金10 000元（不含税），按季在季末支付。9月30日，企业以银行存款支付租金和税款，取得增值税专用发票并已经过认证，增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为4 800元。下列各项中，2018年9月30日该企业支付租金的会计处理正确的是（ ）。
A.借：其他应付款 20 000
销售费用 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 800
贷：银行存款 34 800
B.借：应付账款 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 800
贷：银行存款 34 800
C.借：应付账款 20 000
销售费用 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 800
贷：银行存款 34 800
D.借：销售费用 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 800
贷：银行存款 34 800 |
| 『正确答案』A
『答案解析』7月30日，计提应付经营租入固定资产租金：
借：销售费用 10 000
贷：其他应付款 10 000
8月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。
9月30日支付租金和税金：
借：其他应付款 20 000
销售费用 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 800
贷：银行存款 34 800 |
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2019年《初级会计实务》第一章 会计概述（二）
2019年《初级会计实务》第二章 资 产（一） 2019年《初级会计实务》第二章 资 产（二） 2019年《初级会计实务》第二章 资 产（三） 2019年《初级会计实务》第二章 资 产（四） 2019年《初级会计实务》第二章 资 产（五）
2019年《初级会计实务》第二章 资 产（六）
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