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第四章 所有者权益 预计分值：8分
教材变化：所有者权益通常由实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、留存收益构成。 第一节 实收资本 一、实收资本概述
二、实收资本的账务处理★★★
一、实收资本概述
实收资本：核算投资者投入企业的资本，实收资本的构成比例是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是利润分配的主要依据。
二、实收资本的账务处理★★★
（一）接受现金资产投资 无溢价 | 出资额＝约定投资份额
借：银行存款 100
贷：实收资本——投资人 100 | 有溢价 | 出资额大于约定投资份额
借：银行存款 100
贷：实收资本——投资人 80
资本公积——资本溢价 20 |
实收资本：合同约定投资者在注册资本中的份额 【例4－1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
『答案解析』投资人出资金额等于份额
借：银行存款 200
贷：实收资本——甲 120
——乙 50
——丙 30 【例4－2】（溢价）B股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5 000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。
B股份有限公司应作如下账务处理：
溢价＝记入“资本公积“＝50 000 000－10 000000×1＝40 000 000（元）
借：银行存款 50 000 000
贷：股本 10 000 000
资本公积——股本溢价 40 000 000 【例4－13】B股份有限公司首次公开发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。B股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。
发行收入＝5 000×4×（1－3%）＝19 400（万元）
借：银行存款 19 400
贷：股本 5 000
资本公积——股本溢价 14 400
【提示】教材第二节内容：
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；
在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 【单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。
A.1 000 B.4 920
C.4 980 D.5 000 |
| 『正确答案』A
『答案解析』股本金额＝1 000×1＝1 000（万元）。
考法：
①实收资本（股本）的入账价值；
②溢价发行股票、发行费用的处理；
③溢价金额的计算。 |
【单选题】（2018年）某公司公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格为10元，按发行收入的3%向证券公司支付佣金，从发行收入中扣除，收到的款项已存入银行。不考虑其他因素，该公司发行股票应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.893
B.970
C.870
D.900 |
| 『正确答案』C
『答案解析』会计分录为：
借：银行存款 1 000
贷：股本 100
资本公积——股本溢价 900
借：资本公积——股本溢价 30
贷：银行存款 （100×10×3%）30 |
原文重现
企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额）的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者（在企业注册资本中所占份额的部分），贷记“资本公积—资本溢价”科目。
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为（股本）处理；
在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为（股本溢价）处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减（资本公积——股本溢价） ；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减（盈余公积和未分配利润）。 （二）接受非现金资产投资★★★ 无溢价 | 借：原材料、固定资产、无形资产 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 16
贷：实收资本——投资人 116
【提示】
①资产入账价值：合同约定的价值（不公允的除外）
②视同采购，计算进项税额 | 有溢价 | 借：原材料、固定资产、无形资产 100
应交税费——应交增值税（进项税额） 16
贷：实收资本——投资人 80
资本公积——资本溢价 36 |
【例4－3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为32万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为232万元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符。 |
| 『答案解析』收到非现金资产投资——考虑进项税额
借：固定资产 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 32
贷：实收资本——乙公司 232 |
【例4－4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.6万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票），B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定价值与公允价值相符。 |
| 『答案解析』收到材料投资——考虑进项税额
借：原材料 10
应交税费——应交增值税（进项税额） 1.6
贷：实收资本——B公司 11.6 |
【例4－5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，增值税进项税额为3 600元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元，增值税进项税额为8000元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。
借：无形资产——非专利技术 60 000
——土地使用权 80 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 11 600
贷：实收资本——A公司 63 600
——B公司 88 000 经典考题
考法1：
①非现金资产的入账价值；
②实收资本（股本）的入账价值； 【单选题】（2012年改编）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定的价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（ ）元。
A.100 000 B.116 000 C.120 000 D.139 200 |
| 『正确答案』D
『答案解析』实收资本＝120 000×（1＋16%）＝139 200（元） |
考法2：接受投资的会计分录 【单选题】（2018年）甲有限责任公司注册资本为1 000 000元，设立时收到乙公司投入的不需要安装的设备一台，合同约定该设备的价值为200 000元，增值税进项税额为32 000元（由投资方支付税款并提供增值税专用发票）。合同约定的价值与公允价值一致，乙公司享有甲公司注册资本20%的份额。不考虑其他因素，下列各项中，关于甲公司接受乙公司投资的会计处理正确的是（ ）。
A.借：固定资产 232 000
贷：实收资本 200 000
资本公积 32 000
B.借：固定资产 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 32 000
贷：实收资本 200 000
资本公积 32 000
C.借：固定资产 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 32 000
贷：实收资本 232 000
D.借：固定资产 232 000
贷：实收资本 232 000 |
| 『正确答案』B
『答案解析』会计分录为：
借：固定资产（固定资产价值） 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 32 000
贷：实收资本 （1 000 000×20%）200 000
资本公积 （倒挤） 32 000 |
（三）实收资本增加的账务处理
1.接受投资者追加投资
【例4－6】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为500万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资12.5万元、50万元和37.5万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。
借：银行存款 100
贷：实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5 【例4－12】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者C加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。
借：银行存款 11
贷：实收资本——C 10
资本公积——资本溢价 1 2.资本公积转增资本
【例4－7】甲、乙、丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，分别出资50万元、200万元和150万元。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。
借：资本公积 100
贷：实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5
【提示】有限责任公司以资本公积转增资本，应当按照原出资者各自出资比例相应增加各出资者的出资金额。 资产
200
＋1 000 | 实收资本
赵老师 100
同学们 100
张三 200 | 资本公积 800 |
赵老师和同学们各出资100万投资一元串吧，会计处理为：
借：银行存款 200
贷：实收资本——赵老师 100
——同学们 100
经营一段时间后，引入新的投资人张三，张三投入1000万资产。计入“实收资本”200万，资本公积——资本溢价800万。年底，执照上注册资本为400万。
资本公积转增资本：
借：资本公积 800
贷：实收资本——赵老师 200
——同学们 200
——张三 400
此时营业执照上注册资本为1200万。 3.盈余公积转增资本
【例4－8】因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积100万元转增资本。
借：盈余公积 100
贷：实收资本——甲公司 12.5
——乙公司 50
——丙公司 37.5 【多选题】（2014年）下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（ ）。
A.盈余公积转增资本
B.资本公积转增资本
C.购买交易性金融资产
D.出售交易性金融资产 |
| 『正确答案』AB
『答案解析』选项C，投资不是筹资业务，不影响记录筹资金额的实收资本；选项D，出售投资，会减少投资资产，不会引起实收资本变化。 |
（四）实收资本减少的账务处理 有限公司 | ——直接注销
借：实收资本——张三 40
贷：银行存款 40 | 股份公司 | 步骤1：回购自己的股票
步骤2：注销股份 |
1.折价回购（支付的买价小于股票面值——少花钱）
【例4－9】A上市公司2017年12月31日的股本为10 000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）3 000万元，资本公积（其他资本公积）2 000万元，盈余公积4 000万元。A公司以现金回购本公司股票2 000万股并注销。
假定A公司按每股0.9元回购股票。
（1）回购本公司股份：
库存股成本＝2 000×0.9＝1 800（万元）
借：库存股 1 800
贷：银行存款 1 800
（2）注销本公司股份
借：股本 2 000
贷：库存股 1 800
资本公积——股本溢价 200
【提示】按股票面值和注销股数计算的股票面值总额注销股本、按库存股的账面余额注销库存股、购回股票支付价款低于面值总额的差额，增加资本公积——股本溢价。 2.溢价回购（支付的买价大于股票面值——多花钱）
【例4－10】假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变（资本公积——股本溢价3 000万元，资本公积——其他资本公积2 000万元，盈余公积4 000万元）。
（1）回购股份 库存股成本＝2 000×3＝6 000（万元）
借：库存股 6 000
贷：银行存款 6 000
（2）注销本公司股份
借：股本 2 000
资本公积——股本溢价 3 000
盈余公积 1 000
贷：库存股 6 000
【提示】按注销库存股的账面余额与所冲减股本（面值）的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。 【单选题】（2018年）某股份有限公司采用收购本公司股票方式减资，下列各项中，在回购本公司股份时应借记的会计科目是（ ）。
A.股本 B.资本公积
C.盈余公积 D.库存股 |
| 『正确答案』D
『答案解析』股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。
借：库存股
贷：银行存款
考法：
①回购股票的会计科目、对所有者权益总额的影响；
②注销股票的会计处理（包括涉及的会计科目及金额的计量）； |
【多选题】（2018年）2017年12月31日，某股份有限公司股本为10 000 000元（每股面值为1元），资本公积1 500 000元，盈余公积1 000 000元，经股东大会批准，该公司以每股2元价格回购公司股票2 000 000股并注销。下列各项中，关于该公司注销所回购股份相关科目的会计处理结果正确的有（ ）。
A.借记“股本”2 000 000元
B.借记“资本公积——股本溢价”科目1 500 000元
C.借记“盈余公积”科目500 000元
D.贷记“库存股”科目2 000 000元 |
| 『正确答案』ABC
『答案解析』回购库存股会计分录：
借：库存股 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
注销库存股会计分录：
借：股本 2 000 000
资本公积——股本溢价 1 500 000
盈余公积 500 000
贷：库存股 4 000 000 |
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2019年《初级会计实务》第二章 资 产（六） 2019年《初级会计实务》第三章 负 债（一）（1-2节）
2019年《初级会计实务》第三章 负 债（二）（3-4节）
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