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第二节 费用
一、营业成本
二、税金及附加
三、期间费用
一、营业成本
（一）主营业务成本
指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：主营业务成本
贷：劳务成本
【例5-15、16】平时分别结转销售成本
【例5-17】月末汇总结转销售成本 【单选题】（2013年）销售库存商品，收到价款200万元，该商品成本170万元，已提存货跌价准备35万元，应结转销售成本（ ）万元。
A.135 B.200 C.170 D.165 |
| 『正确答案』A
『答案解析』因为已经计提存货跌价准备35万元，所以应结转销售成本＝170－35＝135（万元）。
借：主营业务成本 135
存货跌价准备 35
贷：库存商品 170 |
（二）其他业务成本 出售 | 销售材料成本 | 贷：原材料 | 领用单独计价包装物成本 | 贷：周转材料 | 出租 | 出租固定资产的折旧额 | 贷：累计折旧 | 出租无形资产的摊销额 | 贷：累计摊销 | 出租包装物的成本 | 贷：周转材料 | 成本模式投资性房地产计提的折旧（摊销） | 贷：投资性房地产累计折旧（摊销） |
【例5-18】销售原材料
【例5-19】出租无形资产
【例5-20】领用单独计价包装物 【多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。
A.销售产品的成本
B.销售材料成本
C.委托代销商品的代销费用
D.预计全部不能补偿的劳务成本 |
| 『正确答案』ABD
『答案解析』销售产品成本计入主营业务成本；销售材料成本计入其他业务成本；委托代销商品代销费用计入销售费用；已经发生的劳务成本预计全部不能补偿时计入当期损益（主营或其他业务成本）。 |
考法：
①计入营业成本项目的业务？
②计入其他业务成本项目的业务？ 【单选题】（2018年）下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是（ ）。
A.公益性捐赠支出
B.经营性出租固定资产的折旧费
C.存货盘亏损失
D.台风造成的财产净损失 |
| 『正确答案』B
『答案解析』选项AD，应计入营业外支出；选项C，审批后可以计入管理费用（管理不善）、营业外支出（自然灾害）、其他应收款（保险公司赔偿部分）。 |
原文重现
其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出。
其他业务成本包括（销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额）等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的（折旧额或摊销额），也构成其他业务成本。
二、税金及附加
核算消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加及房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、矿产资源补偿费等税费；
三不是：取得资产的税费计入资产成本、所得税、增值税；
【例5-21】应交消费税
【例5-22】应交城建税及教育费附加
【例5-24】应交车船税、城镇土地使用税 【例5-23】2017年12月，某公司一幢房产的原值为200万元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%。
（1）计算应交房产税额16 800元（应交房产税=[2 000 000×（1-30%）×1.2%]＝ 16 800元）
借：税金及附加 16 800
贷：应交税费——应交房产税 16 800
（2）交纳房产税时：
借：应交税费——应交房产税 16 800
贷：银行存款 16 800 【多选题】（2018年）下列各项中，应计入税金及附加的有（ ）。
A.书立、领受凭证交纳的印花税
B.出租房产取得租金收入交纳的房产税
C.拥有机动车辆交纳的车船税
D.取得经营所得及其他所得交纳的所得税 |
| 『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，记入“应交税费——应交所得税”科目。 |
考法：
①识别计入税金及附加的业务？
②给出费用，计算税金及附加账户的金额？ 【单选题】（2018年）2017年12月份，某公司发生相关税金及附加如下：城市维护建设税为3.5万元，教育费附加为1.5万元，房产税为20万元，车船税为3万元，不考虑其他因素，2017年12月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（ ）万元。
A.25 B.23 C.28 D.5 |
| 『正确答案』C
『答案解析』该公司12月份利润表“税金及附加”项目本期金额＝3.5＋1.5＋20＋3＝28（万元）。 |
三、期间费用
期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。
考法：
①计入期间费用的业务？
②给出费用，计算期间费用的金额？ 【多选题】（2011年）下列各项中，应计入期间费用的有（ ）。
A.销售商品发生的销售折让
B.销售商品发生的售后服务费
C.销售商品发生的商业折扣
D.委托代销商品支付的手续费 |
| 『正确答案』BD
『答案解析』选项A，冲减主营业务收入；选项C，在发生时直接抵减主营业务收入。 |
【单选题】（2015年）下列各项中，应计入期间费用的是（ ）。
A.计提车间管理用固定资产的折旧费
B.预计产品质量保证损失
C.车间管理人员的工资费用
D.销售商品发生的商业折扣 |
| 『正确答案』B
『答案解析』期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。预计产品质量保证损失计入销售费用。 |
（一）销售费用
是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。 
【例5-26】某公司为增值税一般纳税人，2018年5月12日销售一批产品，取得的增值税专用发票上注明的运输费为7 000元，增值税税额为700元，取得的增值税普通发票上注明的装卸费为3 000元，上述款项均用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：
借：销售费用 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 700
贷：银行存款 10 700 考法：计入销售费用的业务？ 【多选题】（2018年）下列各项中，企业应通过“销售费用”科目核算的有（ ）。
A.专设的售后服务网点的业务费
B.销售商品发生的保险费
C.专设的销售网点的折旧费
D.销售商品发生的运输费 |
| 『正确答案』ABCD |
【单选题】（2017年）下列各项中，应计入销售费用的是（ ）。
A.推广新产品的宣传费
B.销售商品发生的商业折扣
C.销售商品发生的销售折让
D.销售产品发生的现金折扣 |
| 『正确答案』A
『答案解析』选项B，发生的商业折扣直接从售价中扣减；选项C，发生的销售折让冲减发生当期的收入；选项D，发生的现金折扣增加财务费用。 |
原文重现
销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的（职工薪酬、业务费、折旧费）等经营费用。
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于（销售费用）。 （二）管理费用
是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。 
商品流通企业管理费用不多的，可不设置管理费用科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。 【例5-30】某公司2017年4月5日为拓展产品销售市场发生业务招待费50000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3 000元，已用银行存款支付价款和税款。
借：管理费用——业务招待费 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 000
贷：银行存款 53 000
【例5-31】行政人员薪酬、差旅费、水电费
【例5-32】管理部门固定资产计提折旧、无形资产摊销 考法：
①识别计入管理费用的业务？
②给出费用，计算管理费用的金额？ 【单选题】（2017年）下列各项中，企业不应计入管理费用的是（ ）。
A.年度财务报告的审计费用
B.董事会成员的津贴
C.专设销售机构的业务费
D.筹建期间内发生的开办费 |
| 『正确答案』C
『答案解析』选项C，计入销售费用。 |
【单选题】（2017年）下列各项中，应计入企业管理费用的是（ ）。
A.收回应收账款发生的现金折扣
B.处置无形资产净损失
C.生产车间机器设备的折旧费
D.生产车间发生的排污费 |
| 『正确答案』D
『答案解析』选项A，计入财务费用；选项B，计入资产处置损益；选项C，计入制造费用。 |
【单选题】（2018年）2017年4月，某企业发生行政管理部门工资50万元，诉讼费5万元，销售商品时发生的装卸费价税合计3万元，发生银行汇票手续费2万元，该企业4月应计入管理费用的金额是（ ）万元。
A.55 B.50 C.60 D.58 |
| 『正确答案』A
『答案解析』计入管理费用的金额＝50＋5＝55（万元）。销售商品发生的装卸费应计入销售费用，银行汇票手续费应计入财务费用。 |
（三）财务费用 利息支出 | 短期借款的利息支出 【例5-34】【例5-35】 | 贴现的利息支出 | 相关手续费 | 办理银行承兑汇票的银行手续费 | 汇兑损益 | 汇兑损失 | 汇兑收益（冲减财务费用） | 现金折扣 | 销售企业发生的现金折扣 | 购买企业获得的现金折扣（冲减财务费用） 【例5-36】 |
考法：
①计入财务费用的业务？
②给出费用，计算财务费用的金额？ 【多选题】（2017年）下列各项中，应计入企业财务费用的有（ ）。
A.支付的银行承兑汇票手续费
B.支付的银行结算手续费
C.确认的短期借款利息费用
D.收到银行存款利息 |
| 『正确答案』ABCD
『答案解析』选项D，冲减财务费用。 |
【多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。
A.企业发行股票支付的手续费
B.企业支付的银行承兑汇票手续费
C.企业购买商品时取得的现金折扣
D.企业销售商品时发生的现金折扣 |
| 『正确答案』BCD
『答案解析』选项A，冲减资本公积——股本溢价。 |
【单选题】（2018年）某企业2017年10月计提短期借款利息300万元，发生汇兑损失96万元，收到现金折扣180万元，存款利息15万元，不考虑其他因素，计算该企业2017年10月应计入财务费用的金额为（ ）万元。
A.201 B.216
C.396 D.380 |
| 『正确答案』A
『答案解析』计入财务费用的金额＝300＋96－180－15＝201（万元）。 |
原文重现
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括（利息支出减利息收入）、（汇兑损益）以及（相关的手续费）、企业发生的（现金折扣）等。 【不定项】（2015年）某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2014年1月至11月“利润表”部分相关项目的累计发生额为：税金及附加600万元、销售费用500万元、管理费用1 000万元、财务费用200万元。2014年12月该企业发生如下经济业务：
（1）10日，将50台自产产品作为福利发放给本企业行政管理人员，该产品每台生产成本为1.2万元，市场售价为1.5万元（不含增值税）。
（2）31日，计提所属销售机构上月购入并投入使用的设备折旧费，该设备价款为360万元，增值税税额为57.6万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为0，采用年数总和法计提折旧。
（3）31日，确认2014年长期借款利息费用。2014年7月1日，该企业为筹集生产经营所需资金，向银行借入8 000万元、5年期、每年付息、到期一次还本，年利率为4%（与实际利率一致），收到的款项已全部存入银行。
（4）31日，计算确定本月应交城市维护建设税35万元（不考虑教育费附加），车船税5万元、支付印花税3万元，确认短期借款利息费用15万元，取得银行存款利息收入3万元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列小题。
（答案中的金额单位用万元表示） （1）根据资料（1），该企业下列各项会计处理中，正确的是（ ）。
A.主营业务成本增加60万元
B.应交税费增加12万元
C.管理费用增加87万元
D.确认应付职工薪酬60万元 |
| 『正确答案』ABC
『答案解析』确认应付职工薪酬＝50×1.5×（1+16%）＝87（万元），选项D不正确。
（1）分配费用
借：管理费用 （1.5 × 50×1.16） 87
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 87
（2）确认销售抵债
借：应付职工薪酬——非货币性福利 87
贷：主营业务收入 75
应交税费——应交增值税（销项税额） 12
借：主营业务成本 （1.2×50）60
贷：库存商品 60 |
（2）根据资料（2），该企业12月31日对所属销售机构设备计提折旧费的会计处理结果正确的是（ ）。
A.计入管理费用11.6万元
B.计入管理费用 10万元
C.计入销售费用 10万元
D.计入销售费用11.6万元 |
| 『正确答案』C
『答案解析』该设备是销售机构使用的，所以应计入销售费用；折旧额＝360×5/15×1/12＝10（万元），所以选项C正确。 |
（3）根据资料（3），12月31日该企业确认利息费用的会计处理正确的是（ ）。
A.借：财务费用 160
贷：应付利息 160
B.借：财务费用 320
贷：应付利息 320
C.借：财务费用 320
贷：应付债券——应计利息 320
D.借：财务费用 160
贷：应付债券——应计利息 160 |
| 『正确答案』A
『答案解析』7月1日借款 ，年末应计提半年的利息；分期付息的利息债务通过应付利息核算。 |
（4）根据资料（4），该企业的会计处理结果正确的是（ ）。
A.应交税费增加43万元 B.财务费用增加12万元
C.管理费用增加3万元 D.税金及附加增加43万元 |
| 『正确答案』BD
『答案解析』
城市维护建设税35万元：税金及附加
应交车船税5万元：税金及附加
支付印花税3万元：税金及附加（不通过应交税费核算）
确认短期借款利息15万元：借记财务费用
取得银行存款利息收入3万元：贷记财务费用 |
（5）根据所给资料，该企业全年的期间费用是（ ）万元。
A.277.75 B.1 969.75 C.1 700 D.1 960 |
| 『正确答案』B
『答案解析』
12月初：销售费用500万元、管理费用1 000万元、财务费用200万元。
12月发生额：（1）管理费用增加87.75万元；（2）计入销售费用10万元；（3）计入财务费用160万元（根据题意7-11月没有按月计提利息费用）；（4）财务费用12（15-3）万元。 |
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