第四章 固定资产一、单项选择题 1、甲公司持有乙公司60%的股权，20×3年6月甲公司以650万元的价格从乙公司购入一项固定资产，乙公司此资产的账面价值为500万元。甲公司另向第三方支付安装费用9万元，当月月底达到预定可使用状态，甲公司将其作为管理用固定资产。此固定资产尚可使用年限为5年，预计净残值为0，甲、乙公司均采用直线法计提折旧。20×4年12月31日，甲公司将上述固定资产以580万元的价格出售，另支付清理费用6万元。不考虑其他因素，固定资产处置业务对20×4年甲公司合并报表损益的影响为（ ）。A、224万元 B、217.7万元 C、119万元 D、112.7万元 2、甲公司于2×14年1月1日正式建造完成一个核电站并交付使用，全部的成本为6 000万元，预计使用寿命为30年。据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2×14年1月1日预计30年后该核电站的弃置费用为300万元（金额较大）。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。已知：（P/F，5%，30）＝0.2314，（P/A，5%，30）＝15.3725。不考虑其他因素，甲公司在2×14年确认该固定资产的入账价值为（ ）。A、10 611.75万元 B、6 069.42万元 C、6 000万元 D、6 300万元 3、甲公司2×15年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，A设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于2×16年3月31日安装完毕交付使用。预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，设备预计净残值为0。假设：同期银行借款年利率为5%。已知（P/A，5%，3）＝2.723，（P/A，6%，4）＝3.545。不考虑其他因素，该设备2×16年应计提的折旧额是（ ）。A、493.44万元 B、589.34万元 C、497.55万元 D、594.25万元 4、甲公司2×17年末对固定资产进行盘点，盘盈一台8成新的生产设备，与该设备同类或类似的固定资产市场价格为300万元，期末预计该项固定资产未来现金流量现值为280万元，假定不考虑其他因素，该项盘盈设备的入账价值为（ ）。A、224万元 B、240万元 C、280万元 D、300万元 5、甲企业2×11年6月20日购置一台不需要安装的A设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为600万元，预计使用5年，预计净残值为30万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2×11年12月31日和2×12年12月31日分别对A设备进行检查，确定A设备的可收回金额分别为500万元和250万元。假定不考虑其他因素，该企业2×12年度因使用A设备而减少的当年度的利润总额为（ ）。A、350万元 B、118.4万元 C、312万元 D、230万元 6、甲公司为增值税一般纳税人。2×14年3月1日，甲公司购入一台生产经营用设备，该固定资产需要安装才能达到预定可使用状态。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税的金额为8万元。支付的装卸费为0.3万元。2×14年3月31日该设备安装完毕，达到预定可使用状态，发生的安装费用为0.2万元。该项设备的预计可使用年限为5年，预计净残值为0.5万元，甲公司采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。不考虑其他因素，该设备在2×15年应计提的折旧金额为（ ）。A、13.94万元 B、20万元 C、20.2万元 D、14.14万元 7、甲公司2×14年通过资产置换方式取得了乙公司的一台生产经营用设备，该设备原入账价值为150万元，乙公司按照年限平均法计提折旧，预计使用年限为15年，预计净残值为0，至置换日已计提2.5年的折旧，置换日该项资产的公允价值为120万元。甲公司换出资产为一批原材料，公允价值为130万元。乙公司另向甲公司支付10万元的补价。假定该项交易具有商业实质，不考虑增值税等因素的影响，甲公司取得该项设备的入账价值为（ ）。A、120万元 B、125万元 C、130万元 D、150万元 8、甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，存货、物资、动产设备适用的增值税税率均为16%。甲公司2×18年1月1日向乙公司销售一批货物，应收货款为400万元，货款尚未收到，约定当月底进行结算。但是由于乙公司销售市场低迷，产品滞销，至2×18年年底该货款尚未结算。因此2×18年12月31日，双方约定乙公司以一台生产用设备抵付货款。该设备为乙公司2×17年1月1日取得，成本为350万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为7年，预计净残值为0。该设备在2×18年12月31日的公允价值为280万元（等于计税价格）。甲公司已对该债权计提坏账准备100万元。甲公司取得该项抵债设备的入账价值为（ ）。A、250万元 B、280万元 C、300万元 D、324.8万元 9、企业采用出包方式建造自用厂房，企业发生的下列支出中，不构成在建工程项目成本的是（ ）。A、领用工程物资的价值 B、领用自产应税消费品负担的消费税 C、支付给建筑公司的工程进度款 D、已完工但尚未办理竣工决算手续前发生的专门借款利息支出 10、下列各项目中，不计入固定资产的初始入账价值的是（ ）。A、暂停资本化期间确认的借款利息费用 B、自行建造的固定资产联合试车期间发生的成本 C、建造自用房屋建筑物时计提的土地使用权的摊销 D、为使固定资产达到预定可使用状态发生的专业人员服务费 11、下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是（ ）。A、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本 B、不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益 C、发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益 D、固定资产在定期大修理间隔期间应照提折旧 12、在财产清查中，下列账务处理正确的是（ ）。A、企业盘盈现金冲减管理费用 B、企业发现因自然灾害造成的存货毁损计入管理费用 C、企业发现盘盈的固定资产计入营业外收入 D、企业发现盘亏的固定资产计入营业外支出 13、下列关于固定资产资本化的后续支出的表述正确的是（ ）。A、固定资产装修费用应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算 B、对于能够显著提高固定资产使用寿命或者提升产能效率的后续支出，应当进行资本化处理 C、固定资产资本化的改扩建完成后，应在原使用寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命 D、固定资产发生资本化的后续支出时，应通过“固定资产”科目将其账面价值转入“在建工程” 14、2×10年6月10日，A公司购入一台不需要安装的生产设备，设备入账价值为120万元。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为10万元，按照直线法计提折旧。2×11年12月因出现减值迹象，A公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为85万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为84万元。假定原预计使用寿命、预计净残值不变。2×12年该生产设备应计提的折旧为（ ）。A、8.71万元 B、11万元 C、8.47万元 D、8.4万元 15、下列关于企业取得固定资产的相关处理，不正确的是（ ）。A、甲公司取得政府补助的一项生产设备，由于公允价值无法可靠计量，因此以名义金额1元确认入账成本 B、乙公司盘盈的一条生产线，按照当日公允价值入账 C、丙公司因债务重组取得一项管理用设备，按照其债务重组日公允价值确认入账成本 D、丁公司接受投资者投入的一栋厂房，由于当日厂房公允价值与合同约定价值相等，因此以合同价确认其入账成本 16、甲公司的注册资本为150万元，2×18年6月25日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为84万元，已计提折旧24.93万元，投资双方经协商确认的价值为45万元，设备投资当日公允价值为40万元。投资后，乙公司占甲公司注册资本的30%。假定不考虑其他相关税费，甲公司固定资产的入账价值为（ ）。A、40万元 B、84万元 C、49.07万元 D、45万元 17、甲公司为一家制造企业，为增值税一般纳税人。20×9年4月，为降低采购成本，向乙公司一次购入三套不同型号且不同生产能力的A、B和C三种设备。甲公司为该批设备共支付货款7 800 000元，增值税进项税额1 248 000元，包装费42 000元，全部以银行存款支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为2 926 000元、3 594 800元和1 839 200元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。B设备的购买成本是（ ）。A、2 744 700元 B、3 372 060元 C、1 725 240元 D、3 354 000元 二、多项选择题 1、如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，下列说法中正确的有（ ）。A、固定资产的成本以实际购买价款为基础确定 B、固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定 C、实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益 D、实际支付的价款与购买价款现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法摊销，摊销金额满足资本化条件的应计入固定资产成本，不符合资本化条件的应确认为财务费用 2、下列关于工作量法计提固定资产折旧的表述中，不正确的有（ ）。A、工作量法属于加速折旧方法 B、工作量法是根据预计工作量计算每期应提折旧额的一种方法 C、工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法 D、工作量法计提折旧时，不需要考虑资产预计净残值 3、下列关于固定资产处置的说法中，正确的有（ ）。A、处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认 B、固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认 C、固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 D、企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整 4、下列各部门使用的固定资产在进行日常修理时，发生的相关支出应计入管理费用的有（ ）。A、管理部门 B、生产部门 C、财务部门 D、专设销售机构 5、下列关于固定资产折旧的说法正确的有（ ）。A、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧 B、已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照减值后的账面价值以及尚可使用年限重新计算应确认的折旧额 C、放置停用的固定资产仍需要计提折旧 D、处于更新改造过程中的固定资产应当照提折旧 6、下列各项中，需要通过“固定资产清理”进行处理的有（ ）。A、直接销售生产用动产设备的销项税额 B、处置自用办公楼收到的价款 C、处置过程中收回的材料变价收入 D、处置过程中收到的保险公司赔偿 7、下列支出中，属于外购固定资产成本的有（ ）。A、购买生产设备的不含税货款 B、专业人员的服务费用 C、设备安装过程中发生的安装调试成本 D、设备安装过程中领用自产产品的账面成本 8、甲公司为大型煤矿企业，国家相关法规规定煤炭生产企业需以原煤实际产量为基础，按3元/吨的标准提取安全生产费。20×6年11月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为600万元。
（1）20×6年11月份按照原煤实际产量计提安全生产费20万元。
（2）20×6年11月份以银行存款支付安全生产检查费1万元。
（3）20×6年11月份购入一批需要安装的用于优化矿井瓦斯抽采环境的矿井井周加固设施（动产），以银行存款支付购买价款468万元，立即投入安装。
（4）20×6年12月份安装过程中发生安装人员薪酬0.6万元。
（5）20×6年12月末安装完毕达到预定可使用状态。
假定不考虑增值税及其他因素，下列关于甲公司20×6年12月份会计处理的表述中，正确的有（ ）。A、安装人员薪酬0.6万元计入在建工程成本 B、安装完毕达到预定可使用状态，结转在建工程成本468.6万元 C、安装完毕达到预定可使用状态，确认468.6万元的累计折旧 D、“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映 9、下列有关“在建工程”科目在固定资产初始计量时的相关处理，表述正确的有（ ）。A、外购需要安装的固定资产，应将其成本先记入“在建工程”科目 B、自行建造固定资产建造期间工程物资盘盈净收益应冲减“在建工程”科目 C、出包方式下，企业预付给建造承包商的工程价款，应通过“在建工程”科目核算 D、分期付款方式购入的需要安装的固定资产，安装期间未确认融资费用符合资本化条件的，应记入“在建工程”科目 10、下列关于固定资产的说法中，正确的有（ ）。A、企业持有固定资产的目的是生产产品、提供劳务、出售或经营管理 B、只有可以直接为企业带来经济利益的固定资产企业才可以予以确认 C、工业企业持有的备品备件、维修设备若符合固定资产的定义，也应当确认为固定资产 D、固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产 11、下列各项固定资产中，不应计提折旧的有（ ）。A、处于日常修理期间的固定资产 B、划分为持有待售的固定资产 C、大修理停用的固定资产 D、已提前报废的固定资产 12、AS公司2×17年采用出包方式购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线两个单项工程，厂房价款为130万元、生产线安装费用50万元。2×17年有关资料如下：
（1）1月10日，预付厂房工程款100万元。
（2）2月10日，AS公司购入生产线各种设备，价款为500万元，增值税为80万元，包装费15万元，途中保险费70万元，款项已支付。
（3）2月10日，将设备交付建造承包商建造安装生产线。
（4）3月10日，在建工程发生符合资本化条件的借款利息、监理费、管理费等共15万元，以银行存款支付。
（5）5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。
（6）5月31日，生产线进行负荷联合试车发生费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。
（7）6月1日，厂房、生产线达到预定可以使用状态，并交付使用。
不考虑其他因素，下列关于AS公司该工程建造中关于“待摊支出”的表述，正确的有（ ）。A、3月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等应记入“在建工程——待摊支出”科目 B、该项目建造过程中，“待摊支出”总计金额为20万元 C、在安装设备应分配的待摊支出为11.47万元 D、建筑工程（厂房）应分配的待摊支出为2.55万元 13、下列各项中，不应计入固定资产成本的有（ ）。A、在建工程（一年以上）达到预定可使用状态前发生的一般借款利息费用的汇兑差额 B、购建厂房领用生产的原材料的成本 C、购买生产用机器设备支付的增值税进项税额 D、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损的净损失
三、计算分析题 1、甲公司为增值税一般纳税人，存货和机器设备适用的增值税税率为16%。甲公司20×4年至20×5年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）20×4年12月1日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为3 000万元，增值税额为480万元；发生保险费和运输费40万元（不考虑运输费的增值税），外聘专业人员服务费30万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。
（2）20×4年12月1日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为200万元，市场价格为250万元；发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。领用的该产品计提存货跌价准备20万元。
（3）20×4年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为10年，预计净残值为150万元，采用年限平均法计提折旧。
（4）20×6年12月31日，因替代产品的出现，该生产线出现减值迹象。20×6年末该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 500万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。
（5）20×8年6月30日，甲公司将该生产线出售给乙公司，售价为1 200万元（不含增值税），在处置过程中，发生清理费用6万元。<1> 、计算固定资产的入账价值，并根据资料（1）、（2）、（3）编制相关分录。 <2> 、计算甲公司20×6年末对该项固定资产应计提的减值准备的金额，以及20×7年末应计提的折旧金额。 <3> 、计算甲公司因该固定资产应确认的处置损益金额，并编制相关会计分录。 四、综合题 1、丙股份有限公司（以下简称丙公司）为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，其存货和机器设备适用的增值税税率均为16%。2×10年至2×14年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2×10年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为56万元，另发生运杂费等5万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。
（2）2×11年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为285万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。
（3）2×12年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。
（4）2×13年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2×13年12月31日，该设备未发生减值。
（5）2×14年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。<1> 、编制2×10年12月12日取得该设备的会计分录。 <2> 、计算2×11年度该设备计提的折旧额。 <3> 、计算2×11年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制会计分录。 <4> 、计算2×12年度该设备计提的折旧额。 <5> 、编制2×12年12月31日该设备转入改良时的会计分录。 <6> 、编制2×13年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 <7> 、计算2×14年度该设备计提的折旧额。 <8> 、计算2×14年12月31日处置该设备实现的净损益。 <9> 、编制2×14年12月31日处置该设备的会计分录。 答案部分
一、单项选择题 1、 【正确答案】 B 【答案解析】 20×4年甲公司合并报表中应确认的处置损益＝580－（509－509/5×1.5）－6＝217.7（万元），因此处置业务对20×4年合并报表损益的影响就是217.7万元，这里仅需要考虑处置业务对当年损益的影响。合并报表中固定资产是以509万元为基础，按照5年计提折旧的，所以在处置时减去的账面价值为以509万元为基础确认的账面价值。
20×4年甲公司合并报表有关的抵消分录为：
借：未分配利润——年初 150
贷：资产处置收益 150
借：资产处置收益（150/5/2）15
贷：未分配利润——年初 15
借：资产处置收益 30
贷：管理费用 30
合并后即为：
借：未分配利润——年初 135
贷：资产处置收益 135（影响处置损益）
借：资产处置收益 30（影响处置损益）
贷：管理费用 30（不影响处置损益）
验证：合并报表的固定资产处置损益＝个别报表的固定资产处置损益＋（－）合并抵消分录中对处置损益的调整＝[580－6－（659－659/5×1.5）]＋135－30＝112.7＋135－30＝217.7（万元） 【该题针对“固定资产的处置（综合）”知识点进行考核】 2、 【正确答案】 B 【答案解析】 本题考查知识点：固定资产弃置费用的会计处理。
存在弃置费用时，需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。固定资产的入账价值＝6 000＋300×0.2314＝6 069.42（万元）。 【该题针对“固定资产弃置费的会计处理”知识点进行考核】 3、 【正确答案】 A 【答案解析】 设备购买总价款的现值＝800＋400×2.723＝1 889.2（万元）
未确认融资费用＝2 000－1 889.2＝110.8（万元）
2×15年应摊销的未确认融资费用＝（1 200－110.8）×5%＝54.46（万元）
2×16年应摊销的未确认融资费用金额＝[（1 200－400）－（110.8－54.46）]×5%＝37.18（万元）
2×16年3月31日设备的入账价值＝1 889.2＋54.46＋37.18×3/12＋20.8＝1 973.76（万元）
2×16年设备应计提的折旧额＝1 973.76×5/15×9/12＝493.44（万元） 【该题针对“年数总和法”知识点进行考核】 4、 【正确答案】 B 【答案解析】 盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；若同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。因此该项盘盈设备的入账价值＝300×80%＝240（万元）。 【该题针对“盘盈固定资产的初始计量”知识点进行考核】 5、 【正确答案】 D 【答案解析】 （1）2×11年计提折旧＝600×2/5×6/12＝120（万元）
2×11年账面净值＝600－120＝480（万元）
2×11年可收回金额＝500（万元）
2×11年计提减值准备＝0
（2）2×12年计提折旧＝600×2/5×6/12＋（600－600×2/5）×2/5×6/12＝192（万元）
2×12年账面净值＝600－120－192＝288（万元）
2×12年可收回金额＝250（万元）
2×12年计提减值准备＝288－250＝38（万元）
（3）2×12年度因使用甲设备减少的当年度的利润总额＝192＋38＝230（万元） 【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】 6、 【正确答案】 D 【答案解析】 在2×14年固定资产达到预定可使用状态时的入账价值＝50＋0.3＋0.2＝50.5（万元）；该固定资产在2×14年计提的折旧的金额＝50.5×2/5×9/12＝15.15（万元）；该固定资产在2×15年的计提的折旧的金额＝50.5×2/5×3/12＋（50.5－50.5×2/5）×2/5×9/12＝14.14（万元）。 【该题针对“双倍余额递减法”知识点进行考核】 7、 【正确答案】 A 【答案解析】 本题考查知识点：以非货币性资产交换取得的固定资产。
具有商业实质的非货币性资产交换，换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费＝130－10＋0＝120（万元）。 【该题针对“以非货币性资产交换方式取得的固定资产”知识点进行考核】 8、 【正确答案】 B 【答案解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按照公允价值入账，因此该项抵债设备的入账价值＝280（万元）。 【该题针对“以债务重组方式取得的固定资产”知识点进行考核】 9、 【正确答案】 D 【答案解析】 本题考查知识点：自行建造固定资产的初始计量（综合）；
选项D，已完工但尚未办理竣工决算的工程按其暂估金额转入固定资产，其后续专门借款利息费用应该计入当期损益，不计入工程成本。 【该题针对“自行建造固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】 10、 【正确答案】 A 【答案解析】 暂停资本化期间，因外部筹资确认的利息费用金额应该记入“财务费用”科目。 【该题针对“固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】 11、 【正确答案】 C 【该题针对“固定资产的后续支出（综合）”知识点进行考核】 12、 【正确答案】 D 【答案解析】 选项A，盘盈的现金应计入营业外收入；选项B，因自然灾害造成的存货毁损应计入营业外支出；选项C，企业发现盘盈的固定资产应作为前期差错更正通过“以前年度损益调整”进行核算，调整发现差错当期期初留存收益，不能直接计入当期营业外收入。 【该题针对“固定资产清查”知识点进行考核】 13、 【正确答案】 B 【答案解析】 本题考查知识点：固定资产资本化的后续支出。
选项A，固定资产装修费用金额较大的，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算；选项C，改扩建完成后，应重新预计资产使用寿命，如果原使用寿命不变，才可以在原寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命；选项D，发生资本化的后续支出，应将固定资产账面价值转入“在建工程”，此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值，不能只通过“固定资产”一个科目。 【该题针对“固定资产资本化的后续支出”知识点进行考核】 14、 【正确答案】 A 【答案解析】 2×11年12月31日设备未确认减值前的账面价值＝120－（120－10）÷10×1.5＝103.5（万元）；公允价值－处置费用＝85－13＝72（万元），预计未来使用及处置产生现金流量的现值＝84（万元），可收回金额为两者中较高者即84万元，该设备已减值，应将账面价值减记至84万元。2×12年该生产设备应计提的折旧＝（84－10）÷（10－1.5）＝8.71（万元）。 【该题针对“年限平均法”知识点进行考核】 15、 【正确答案】 B 【答案解析】 盘盈固定资产应按照重置成本入账，选项B不正确。 【该题针对“其他方式取得固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】 16、 【正确答案】 A 【答案解析】 接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定(但合同或协议约定的价值不公允的除外)，本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账。 【该题针对“投资者投入的固定资产”知识点进行考核】 17、 【正确答案】 B 【答案解析】 B设备的购买成本＝（7 800 000＋42 000）×3594 800/（2 926 000＋3 594 800＋1 839 200）＝3 372 060（元）。 【该题针对“以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产”知识点进行考核】 二、多项选择题 1、 【正确答案】 BD 【该题针对“分期付款购买固定资产”知识点进行考核】 2、 【正确答案】 ABD 【答案解析】 选项A，工作量法不属于加速折旧方法，年数总和法和双倍余额递减法是加速折旧方法；选项B，工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法；选项D，工作量法计提折旧时，需要考虑预计净残值。 【该题针对“工作量法”知识点进行考核】 3、 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 选项A，处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。 【该题针对“固定资产的处置（综合）”知识点进行考核】 4、 【正确答案】 AC 【答案解析】 除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用；企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的，在发生时应直接计入当期损益；如是符合资本化条件，则按照固定资产的更新改造处理，即：固定资产先转入在建工程，发生的支出计入在建工程，完工后，再转入固定资产。
选项B，生产部门的设备维修等支出计入产品成本，即计入制造费用或生产成本等；选项D，直接计入销售费用。 【该题针对“固定资产费用化的后续支出”知识点进行考核】 5、 【正确答案】 BC 【答案解析】 选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额；选项D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。 【该题针对“固定资产折旧（综合）”知识点进行考核】 6、 【正确答案】 BCD 【答案解析】 选项A，不通过“固定资产清理”科目处理。直接销售动产设备收到销售价款的处理是：
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额） 【该题针对“固定资产处置的账务处理”知识点进行考核】 7、 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 【该题针对“外购固定资产的初始计量”知识点进行考核】 8、 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 选项A，企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出；选项B，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；选项C，项目完工的同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。
本题的分录如下：
11月份计提安全生产费：
借：生产成本 20
贷：专项储备——安全生产费 20
11月份支付安全生产检查费：
借：专项储备——安全生产费 1
贷：银行存款 1
11月份购入安全设施：
借：在建工程 468
贷：银行存款 468
12月份发生安装人员薪酬：
借：在建工程 0.6
贷：应付职工薪酬 0.6
12月末安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产 468.6
贷：在建工程 468.6
借：专项储备 468.6
贷：累计折旧 468.6 【该题针对“高危行业企业提取的安全生产费的会计处理”知识点进行考核】 9、 【正确答案】 ABD 【答案解析】 选项C，出包方式下企业与承包单位结算的工程款应通过“在建工程”科目核算，但是预付的工程款应通过“预付账款”科目，不能记入“在建工程”科目。 【该题针对“固定资产的初始计量（综合）”知识点进行考核】 10、 【正确答案】 CD 【答案解析】 选项A，企业持有固定资产不是以出售为目的；选项B，企业购置的环保设备等，虽不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。 【该题针对“固定资产的定义和确认条件”知识点进行考核】 11、 【正确答案】 BD 【答案解析】 选项A，固定资产日常修理期间，照提折旧。选项C定期大修理期间，照提折旧。 【该题针对“固定资产折旧范围”知识点进行考核】 12、 【正确答案】 ACD 【答案解析】 选项B，待摊支出合计＝15（万元）；选项CD，购入工程设备的入账价值＝500＋15＋70＝585（万元），因此在建工程——在安装设备应分配的待摊支出＝15×585/（585＋130＋50）＝11.47（万元）；在建工程——建筑工程（厂房）应分配的待摊支出＝15×130/（585＋130＋50）＝2.55（万元）。 【该题针对“以出包方式自建固定资产”知识点进行考核】 13、 【正确答案】 AC 【答案解析】 选项A，应计入当期损益；选项C，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。 【该题针对“以自营方式自建固定资产”知识点进行考核】 三、计算分析题 1、 【正确答案】固定资产入账价值＝3 070＋180＋6＝3 256（万元）（1分）
①支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费：
借：在建工程 （3 000＋40＋30） 3 070
应交税费——应交增值税（进项税额）480
贷：银行存款 3 550（0.5分）
②领用自产产品：
借：在建工程 180
存货跌价准备20
贷：库存商品 200（0.5分）
③计提安装工人薪酬：
借：在建工程 6
贷：应付职工薪酬 6（0.5分）
④设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 （3 070＋180＋6） 3 256
贷：在建工程 3 256（0.5分）
The book value of the fixed assets＝3 070＋180＋6＝3 256 (tenthousand Yuan).
① Payment forthe equipment, premium, transportation, and fees for outside professionals:
Dr:Construction in process (3 000＋40＋30）3 070
Tax payable – VAT payable (input VAT) 480
Cr:Bank deposit 3550
② Use ofself-made products:
Dr:Construction in process 180
Provision for inventory price fall 20
Cr:Inventory 200
③ Provisionfor installers’ compensation:
Dr:Construction in process 6
Cr: Payroll payable 6
④ Theequipment was installed and reached expected condition for use:
Dr:Fixed assets （3 070＋180＋6）3 256
Cr:Construction in process 3 256 （5分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 20×5年计提折旧额＝（3 256－150）/10＝310.6（万元）（0.5分）
20×6年计提折旧额＝（3 256－150）/10＝310.6（万元）（0.5分）
20×6年末计提减值前固定资产的账面价值＝3 256－310.6×2＝2 634.8（万元）（0.5分）
甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为1 350万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额1 500万元，因此20×6年末该固定资产的可收回金额＝1 500（万元）（0.5分）
因此，甲公司对该固定资产应该计提的减值准备＝2 634.8－1500＝1 134.8（万元）（1分）
计提减值后，甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊，所以20×7年应计提的折旧额＝（1 500－150）/（10－2）＝168.75（万元）（2分） Depreciationin 20x5＝（3 256－150）/10＝310.6 (ten thousand Yuan). Depreciationin 20x6 ＝（3 256－150）/10＝310.6 (ten thousand Yuan). Book valuefor fixed asset before impairment at the end of 20x6 ＝ 3 256－310.6×2＝2634.8 (ten thousand Yuan). The presentvalue of future cash flows for this fixed assets in Company Jia’s possession is1 350 (ten thousand Yuan), which is less than the net amount 1 500 (tenthousand Yuan) after minus disposition fee from fair value, so the recoverableamount for this fixed asset at the end of 20x6 ＝1500 (tenthousand Yuan). Therefore,provision for fixed asset impairment ＝ 2 634.8－1 500＝1 134.8 (ten thousand Yuan). Afterimpairment, Company Jia should amortize the book value that excludes theimpairment in the remaining service life. Depreciation in 20x7 ＝（1 500－150）/（10－2）＝168.75 (tenthousand Yuan). （7分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 20×8年6月30日该生产线的账面价值＝3 256－310.6×2－1134.8－168.75×1.5＝1 246.88（万元）（0.5分）
甲公司因该固定资产形成的处置损益＝（1 200－6）－1 246.88＝－52.88（万元）（0.5分）
会计处理：
借：固定资产清理1 252.88
累计折旧874.32
固定资产减值准备1 134.8
贷：固定资产3 256
银行存款6（0.5分）
借：银行存款1392
资产处置损益52.88
贷：固定资产清理1 252.88
应交税费——应交增值税（销项税额）192（0.5分）
Book value for this production line in 20x8 ＝3 256－310.6×2－1 134.8－168.75×1.5＝1 246.88 (ten thousand Yuan). (0.5 points)
Company Jia’s gain/loss on disposal of this fixed asset ＝（1 200－6）－1 246.88＝－52.88 (ten thousand Yuan).
Accounting treatment:
Dr:Disposal of fixed assets 1252.88
Accumulated depreciation 874.32
Provision for fixed asset impairment 1134.8
Cr: Fixed assets 3256
Bank deposit 6
Dr: Bank deposit 1392
Gains(losses) of disposal of assests 52.88
Cr: Disposal of fixed assets 1252.88
Tax payable – VAT payable (outputVAT)192（3分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 四、综合题 1、 【正确答案】取得设备的分录为：
借：固定资产 355
应交税费——应交增值税（进项税额） 56
贷：银行存款 411（2分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 2×11年度该设备计提的折旧额＝（355－15）/10＝34（万元）（1分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 2×11年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（355－34）－285＝36（万元）（1分）
借：资产减值损失 36
贷：固定资产减值准备 36（1分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 2×12年度该设备计提的折旧额＝（285－15）/9＝30（万元）（1分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 2×12年12月31日该设备转入改良时的会计分录
借：在建工程 255
累计折旧 64
固定资产减值准备 36
贷：固定资产 355（2分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 2×13年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录
借：在建工程 25
贷：银行存款 25（1分）
借：固定资产 280
贷：在建工程 280（1分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】 2×14年度该设备计提的折旧额＝（280－16）/8＝33（万元）。（1分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】处置时的账面价值＝280－24.75－33＝222.25（万元）
其中，2×13年的折旧＝（280－16）÷8×9/12＝24.75（万元）
处置净损失＝222.25－10－30＋3＝185.25（万元）（2分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】 【正确答案】相关会计分录为：
借：固定资产清理 222.25
累计折旧 57.75
贷：固定资产 280（1分）
借：银行存款 10
贷：固定资产清理 10（1分）
借：银行存款 30
贷：固定资产清理 30（1分）
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3（1分）
借：资产处置损益 185.25
贷：固定资产清理 185.25（1分） 【该题针对“固定资产的核算（综合）”知识点进行考核】
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