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今天正式开始更新2020年初级会计备考资料，今天在此更新2020年《初级会计实务》第一章第五至七节，包含章节笔记、历年真题与模拟练习题，其中题中标注有（2019年）（2018年）等年份的就是标注当年的考试真题（建议先自己做一遍题再看答案与解析），文中颜色加粗或下划线的部分就是重点、考点，多注意，同时变化的部分也需留意，好好备考，加油！同时本号提供正版正大初级会计题库、2020年版初级会计官方考试教材、本号推荐辅导书，如果有需要的可以联系，点击本文左下方“阅读原文”也可直接进入，里面有推荐选项，好好备考，加油，祝你成功！往期备考资料在本文下方有链接，点击链接即可直接进入查看。 第五节 会计凭证、会计账簿与账务处理程序 一、会计凭证 （一）会计凭证分类 ★★★ 按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。 原始凭证 ★ | 指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据； | 记账凭证 ★ | 是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据； |
（二）原始凭证 1.原始凭证的种类 ★★★ （1）按取得的来源分类 自制原始凭证 | 指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。例如：领料单、产品入库单、借款单（非会计）折旧费计算表、工资费用分配表（会计） | 外来原始凭证 | 指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。例如：购买物资发票、出差报销的火车票 |
（2）按照填制手续和内容分类 
材料名称及规格 | 计量单位 | 领用限额 | 实际领用 | 单价（元） | 金额（元） | A材料 | 千克 | 50千克 |
| 10 | 5 00 | 日期 | 请领数量 | 实发数量 | 发料签章 | 领料签章 | 限额结余 | 4月1日 | 10千克 | 10千克 | 李华 | 王红 | 40千克 | 4月2日 | 10千克 | 10千克 | 李华 | 王红 | 30千克 | 4月3日 | 10千克 | 10千克 | 李华 | 王红 | 20千克 |
汇丰公司材料凭证汇总表2017年6月30日 | 项目 | 甲材料 | 乙材料 | 金额合计 | 数量（千克） | 金额（元） | 数量（千克） | 金额（元） | 生产A产品耗用 | 1 000 | 6 000 | 600 | 1 200 | 7 200 | 生产B产品耗用 | 1 000 | 6 000 | 300 | 600 | 6 600 | 行政管理部门耗用 | 500 | 3 000 | 100 | 200 | 3 200 | 合计 | 2 500 | 15 000 | 1 000 | 2 000 | 17 000 | 复核（签章）：制表（签章）： |
考法：1.考核外来与自制原始凭证的区分？（2018多）（2019单2）2.考核会计人员填制的原始凭证种类？（2018单） 3.考核累计原始凭证的种类？（2018单）（2019判） 【多选题】（2018年）下列属于外来原始凭证的有（ ）。 A.采购原材料收到的增值税发票 B.业务员出差的住宿发票 C.采购原材料的入库单 D.销售商品收到的银行汇票进账单 |
| 『正确答案』ABD『答案解析』选项C，来自于单位内部，属于自制原始凭证。选项ABD，来自于其他单位或个人，属于外来取得的原始凭证。 |
【单选题】（2019年）下列各项中，属于企业外来原始凭证的是（ ）。 A.内部使用的借款单 B.领料单 C.产品入库单 D.职工出差报销的飞机票 |
| 『正确答案』D『答案解析』选项ABC，属于企业自制原始凭证。 |
【单选题】（2019年）下列各项中，属于外来原始凭证的是（ ）。 A.限额领料单 B.差旅费报销单 C.增值税专用发票（发票联） D.工资费用汇总分配表 |
| 『正确答案』C『答案解析』外来原始凭证，是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等。 |
【单选题】（2019年）属于企业自制原始凭证的是（ ）。 A.生产车间领用原材料的领料单 B.职工出差报销的火车票 C.收取货款取得的银行结算凭证 D.购买原材料取得的增值税专用发票 |
| 『正确答案』A『答案解析』选项BCD属于外来原始凭证。 |
【单选题】（2018年）下列各项中，应由会计人员填制的原始凭证是（ ）。 A.固定资产折旧计算表 B.差旅费报销单 C.产品入库单 D.领料单 |
| 『正确答案』A『答案解析』选项B，由报销人填写；选项C，由仓库管理员填写；选项D，由领料人填写。 |
【单选题】（2018年）下列各项中，属于企业累计原始凭证的是（ ）。 A.耗用材料汇总表 B.出差报销的火车票 C.银行结算凭证 D.限额领料单 |
| 『正确答案』D『答案解析』累计凭证，是指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务且多次有效的原始凭证，如限额领料单。选项A，属于汇总凭证；选项BC，属于一次原始凭证。 |
【判断题】（2019年）企业生产车间在一定时期内领用原材料多次使用同一张限额领料单，属于累计凭证。（ ） |
| 『正确答案』√ |
【多选题】下列关于会计凭证的表述错误的有（ ）。 A.会计凭证按其填制程序和方法不同，分为原始凭证和记账凭证 B.自制原始凭证是从本单位取得的，由本单位会计人员填制 C.汇总凭证指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务且多次有效的原始凭证 D.企业与外单位发生的任何经济业务中，取得的各种书面证明都是原始凭证 |
| 『正确答案』ABCD『答案解析』选项A，按填制程序和用途不同；选项B，也可以是非会计人员填制；选项C，是累计凭证概念；选项D，不能用以记录经济业务发生或完成情况的证明就不属于原始凭证。 |
2.原始凭证的基本内容 （1）凭证的名称； （2）填制凭证的日期； （3）填制凭证单位名称和填制人姓名； （4）接受凭证单位名称； （5）经济业务内容； （6）数量、单价和金额； （7）经办人员的签名或者盖章。 
不属于原始凭证基本内容的，不属于原始凭证审核内容： 借贷方向、会计科目； 记账符号、附原始凭证的张数 【多选题】（2018年）下列各项中，属于原始凭证应当具备的基本内容的有（ ）。 A.填制凭证的日期 B.交易或事项的内容 C.经办人员签名或盖章 D.记账符号 |
| 『正确答案』ABC『答案解析』原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的日期；（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；（4）经办人员的签名或者盖章；（5）接受凭证单位名称；（6）经济业务内容；（7）数量、单价和金额。 |
3.原始凭证的填制要求不得涂改、刮擦、挖补 原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 原始凭证有其他错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 考法：1.考核金额错误的更正方法？（2018单判）2.考核原始凭证的填制要求？ 【单选题】（2018年）下列各项中，对于金额有错误的原始凭证处理方法正确的是（ ）。 A.由出具单位在凭证上更正并加盖出具单位公章 B.由出具单位在凭证上更正并由经办人员签名 C.由出具单位在凭证上更正并由单位负责人签名 D.由出具单位重新开具凭证 |
| 『正确答案』D『答案解析』原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 |
【判断题】（2018年）审核原始凭证发现金额错误的，应当由出具单位更正并在更正处加盖出具单位公章或财务专用章。（ ） |
| 『正确答案』×『答案解析』审核原始凭证发现金额错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 |
（三）记账凭证 1.记账凭证的种类 
对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 取现： 借：库存现金 2 500 贷：银行存款 2 500 存现： 借：银行存款 1 000 贷：库存现金 1 000 出纳员办理完收付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。 考法：1.考核业务采用的凭证种类？（2019单多）2.考核银行存款与现金相互划转业务的凭证类别？ 【多选题】（2019年）下列各项中，企业应根据相关业务的原始凭证编制收款凭证的有（ ）。 A.销售产品取得货款存入银行 B.从银行存款中提取现金 C.收取出租包装物租金 D.将库存现金送存银行 |
| 『正确答案』AC『答案解析』选项BD，对于涉及“库存现金”和“银行存款”之间的相互划转业务，如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。 |
【单选题】（2019年）下列各项中，关于企业销售产品货款尚未收到的业务，应填制的记账凭证是（ ）。 A.汇总凭证 B.转账凭证 C.付款凭证 D.收款凭证 |
| 『正确答案』B |
2.记账凭证的填制要求①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制； 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。 考法：考核记账凭证的填制要求？（2019判） 【判断题】（2019年）会计人员记账过程中，除了结账和更正错账无需粘贴原始凭证，其它一律需要粘贴原始凭证。（ ） |
| 『正确答案』√『答案解析』除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。 |
【多选题】填制记账凭证时，错误的做法是（ ）。 A.根据原始凭证汇总表填制 B.根据若干张同类原始凭证汇总填制 C.将若干张不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 D.出纳员办理完收付款业务后，应在记账凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付 |
| 『正确答案』CD『答案解析』选项AB，是编制记账凭证的三种依据，是正确的。而选项C，应根据相同内容和类别的原始凭证填制记账凭证，不可以是不同类别的，选项C错误。选项D，应在原始凭证上加盖。 |
二、会计账簿 （一）会计账簿的分类1.按用途分类 序时账簿（现金、银行存款日记账）：逐日逐笔 分类账簿（总分类和明细分类账簿） 备查账簿 2.按账页格式分类 | 三栏式 | 日记账、总账以及资本、债权、债务明细账 | 多栏式 | 收入、成本、费用、利润分配明细账 | 数量金额式 | 原材料、库存商品明细账 |
数量金额式： 
多栏式： 
三栏式： 
3.按外形特征分类 | 订本式 | 优点：能避免账页散失和防止抽换账页。缺点：不能准确为各账户预留账页 | 总分类账库存现金日记账银行存款日记账 
| 活页式 | 优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账；缺点：会造成账页散失或故意抽换账页 | 各种明细分类账 
| 卡片式 | 
| 固定资产核算 |
考法： （1）考核会计账簿的三种分类？（2019多） （2）考核账页格式的适用范围？（2018单）（2019多） （3）考核订本账、活页账优缺点？ 【多选题】（2019年）下列各项中，属于会计账簿的有（ ）。 A.备查簿 B.日记账 C.总账 D.明细账 |
| 『正确答案』ABCD『答案解析』会计账簿按照用途，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿，其中序时账簿又称为日记账，分类账簿可分为总分类账簿和明细分类账簿。 |
【单选题】（2018年）下列各项中，属于数量金额式账簿的是（ ）。 A.库存商品明细账 B.短期借款明细账 C.银行存款明细账 D.制造费用明细账 |
| 『正确答案』A『答案解析』选项BC，应采用三栏式账簿；选项D，应采用多栏式账簿。 |
【多选题】（2019年）下列各项中，适合采用三栏式明细分类账簿进行明细账核算的有（ ）。 A.向客户赊销商品形成的应收账款 B.生产车间发生的制造费用 C.购买并验收入库的原材料 D.向银行借入的短期借款 |
| 『正确答案』AD『答案解析』各种日记账、总账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。选项B，适用于多栏式账簿；选项C，适用数量金额式账簿。 |
【多选题】下列明细分类账格式选择正确的是（ ）。 A.现金日记账、银行存款日记账、总分类账应使用订本账形式，各种明细分类账一般采用活页账形式 B.三栏式明细分类账适用于收入、费用和利润分配明细账的核算 C.数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户 D.多栏式明细分类账适用于应收账款、应付账款等账户的明细分类核算 |
| 『正确答案』AC『答案解析』选项B，收入、成本、费用明细账一般采用多栏式账簿；选项D，应收账款、应付账款明细分类账一般采用三栏式账簿。 |
【多选题】下列关于各种账簿形式的优缺点的表述中，正确的有（ ）。 A.订本账的优点是能避免账页散失和防止抽换账页 B.订本账的缺点是不能准确为各账户预留账页 C.活页账的优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，可根据需要增减账页，便于分工记账 D.活页账的缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页 |
| 『正确答案』ABCD |
（二）会计账簿的格式与登记方法 1.日记账 | 现金 | 出纳人员根据业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记 | 库存现金收款凭证、银行存款的付款凭证（提现）登记收入栏，根据库存现金付款凭证登记支出栏 | 每日终了，结出收支合计和余额，与现金核对 | 银行存款 | 由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记 | 根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏 | 每日结出存款余额 |
考法：考核日记账的记账方法？（2019多） 【单选题】（2019年）下列各项中，关于银行存款日记账的表述正确的是（ ）。 A.应按实际发生的经济业务定期汇总登记 B.仅以银行存款付款凭证为记账依据 C.应按企业在银行开立的账户和币种分别设置 D.不得使用多栏式账页格式 |
| 『正确答案』C『答案解析』选项A，应逐日逐笔登记银行存款日记账；选项B，银行存款日记账记账依据有银行存款付款凭证、银行存款收款凭证和库存现金付款凭证；选项D，银行存款日记账可以选择多栏式账页格式。 |
【多选题】库存现金日记账的登记依据有（ ）。 A.银行存款收款凭证 B.库存现金收款凭证 C.库存现金付款凭证 D.银行存款付款凭证 |
| 『正确答案』BCD『答案解析』现收、银付可以作为库存现金增加的依据；现付可以作为现金减少的依据；而银行存款收款凭证作为银行存款日记账的登记依据。 |
2.总分类账和明细分类账的平行登记 平行登记，是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。（依据相同） 
（1）方向相同 | 在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时，方向应当相同。即在总分类账户中记入借方，在其所辖的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中也应记入贷方 | （2）期间一致 | 发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户 | （3）金额相等 | 记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等 |
【多选题】（2018年）总账与明细账平行登记的要点有（ ）。 A.记账人员相同 B.会计期间相同 C.记账方向相同 D.金额相同 |
| 『正确答案』BCD『答案解析』总账与明细账平行登记的要点包括：方向相同、期间一致、金额相等。 |
（三）对账与结账1.对账 对账是对账簿记录所进行的核对，就是核对账目。 对账一般分为账证核对、账账核对和账实核对。 对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。 账证核对 | 将账簿记录与会计凭证（原始凭证、记账凭证）核对 | 账账核对 | （1）总分类账簿之间的核对（试算平衡）；（2）总分类账簿与序时账簿核对；（3）总分类账簿与所辖明细分类账簿核对；（4）明细分类账簿之间的核对（会计资产明细账与保管使用账） | 账实核对 | 指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对：（1）库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对；（2）财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对；（3）银行存款日记账账面余额与银行对账单余额定期核对；（4）债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对 |
考法：①考核账账核对内容？②考核账实核对内容？（2018单） 【单选题】（2018年）下列各项中，属于账实核对的是（ ）。 A.总账和明细账核对 B.银行存款日记账和银行对账单核对 C.账簿记录和记账凭证核对 D.总账和日记账核对 |
| 『正确答案』B『答案解析』选项AD，属于账账核对；选项C，属于账证核对。 |
【单选题】下列各项中，属于账账核对的是（ ）。 A.各项财产物资明细账与财产物资的实有数额定期核对 B.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对 C.总账账户借方发生额合计与其有关明细账账户借方发生额合计的核对 D.各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债权、债务单位的账面记录相核对 |
| 『正确答案』C『答案解析』选项ABD，属于账实核对。 |
2.结账 结账的内容通常包括两个方面： 一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本年利润； 二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。 企业在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。 （四）错账更正的方法1.划线更正法 在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。 更正时，可在错误的文字或数字上面划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。对于数字错误更正时不得只划销错误数字，应当将全部数字划销，并保持原有数字清晰可辨，以便审查。 
2.红字更正法 （1）记账后发现记账凭证中应借应贷会计科目发生错误
①更正时，首先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证错账”，并据以用红字登记入账，以示注销原记账凭证。②其次用蓝字再编写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。（并在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证”） （2）记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额
更正时，按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后据此用红字登记入账，在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证多记金额”。 3.补充登记法 记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。
进行更正时，将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后用蓝字登记入账，并在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证少记金额”。 考法：考核错账更正方法的适用范围？ （2018单、判2）（2019单、判） 【判断题】（2018年）账簿记录发生错误时，会计人员应用刮擦、挖补的方式更改错误记录。（ ） |
| 『正确答案』×『答案解析』账簿记录发生错误时，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。 |
【判断题】（2018年）会计人员记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目正确，但是所记科目金额有误，应采用划线更正法更正。（ ） |
| 『正确答案』×『答案解析』记账凭证中，应借、应贷会计科目正确，如果所记金额大于应记金额，采用红字更正法；如果所记金额小于应记金额，采用补充登记法。 |
【单选题】（2019年）会计人员在结账前发现记账凭证填制无误，但登记入账时误将600元写成6 000元，下列更正方法正确的是（ ）。 A.补充登记法 B.划线更正法 C.横线登记法 D.红字更正法 |
| 『正确答案』B『答案解析』在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。 |
【判断题】（2019年）在结账前，企业会计人员发现账簿记录有文字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法进行更正。（ ） |
| 『正确答案』√『答案解析』在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，应当采用划线更正法。 |
【多选题】更正错账时，红字更正法的适用范围是（ ）。 A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误 B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误 C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误 D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误 |
| 『正确答案』AC『答案解析』选项AC，采用红字更正法；选项B，采用划线更正法；选项D，采用补充登记法。 |
【单选题】（2018年）2017年3月15日，某企业财务人员发现当月月初登记入账的一笔交易出现记账错误，该笔交易的记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目及记账方向无误，但所记金额小于应记金额的错账更正方法是（ ）。 A.补充登记法 B.红字更正法 C.试算平衡法 D.划线更正法 |
| 『正确答案』A『答案解析』记账后发现记账凭证中会计科目无误，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误的，应采用补充登记法。 |
【单选题】下列各项错误，应当用补充登记法予以更正的是（ ）。 A.账簿记录中，将2 128.50元误记为2 182.50元，而对应的记账凭证无误 B.企业从银行提取现金3 000元，在填制记账凭证时，误将其金额写为8 000元，并已登记入账 C.接受外单位投入资金180 000元，已存入银行，在填制记账凭证时，误将其金额写为150 000元，并已登记入账 D.企业支付广告费9 000元，在填制记账凭证时，误借记“管理费用”科目，并已登记入账 |
| 『正确答案』C『答案解析』选项A，采用划线更正法；选项BD，采用红字更正法。 |
三、账务处理程序
（一）三种账务处理程序1.记账凭证账务处理程序
2.汇总记账凭证账务处理程序
3.科目汇总表（记账凭证汇总表）账务处理程序
（二）特点、优缺点、适用范围 1.记账凭证账务处理程序 特点 | 直接根据记账凭证逐笔登记总分类账； | 优缺点 | 优 | ①简单明了，易于理解；②总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况； | 缺 | 登记总分类账的工作量较大； | 适用范围 | 适用于规模较小、经济业务量较少的单位； |
2.汇总记账凭证账务处理程序 特点 | 先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账 | 优缺点 | 优 | 减轻了登记总分类账的工作量 | 缺 | 当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工； | 适用范围 | 适合于规模较大，经济业务较多的单位； |
汇总转账凭证： 借：原材料 50 000 贷：在途物资 50 000 汇总转账凭证： 借：生产成本 50 000 管理费用 50 000 贷：原材料 100 000 3.科目汇总表账务处理程序 特点 | 先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账； | 优缺点 | 优 | 减轻了登记总分类账的工作量；可以试算平衡； | 缺 | 不能反映各个账户之间的对应关系；不利于对账目进行检查； | 适用范围 | 适合于经济业务较多的单位； |
科目汇总表的编制方法： 【例题】6张记账凭证 （1）借：银行存款 30 000 贷：实收资本 30 000 （2）借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000 （3）借：短期借款 8 000 贷：银行存款 8 000 （4）借：原材料 5 000 贷：银行存款 5 000 （5）借：应付票据 3 000 贷：应付账款 3 000 （6）借：利润分配 4 000 贷：应付股利 4 000
会计科目 | 本期发生额 | 借方 | 贷方 | 银行存款 | 90 000 | 13 000 | 原材料 | 5 000 |
| 应付票据 | 3 000 |
| 应付账款 |
| 3 000 | 应付股利 |
| 4 000 | 短期借款 | 8 000 | 60 000 | 实收资本 |
| 30 000 | 利润分配 | 4 000 |
| 合计 | 110 000 | 110 000 |
科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。 考法：考核账务处理程序的特点、优缺点、适用范围？ （2018多）（2019判） 【多选题】（2018年）下列各项中，关于科目汇总表账务处理程序表述正确的有（ ）。 A.该账务处理程序不利于单位对账目进行检查 B.该账务处理程序可减轻单位登记总分类账的工作量 C.该账务处理程序下单位应根据记账凭证直接登记总分类账 D.该账务处理程序通常适用于经济业务较多的单位 |
| 『正确答案』ABD『答案解析』选项C，科目汇总表账务处理程序应根据科目汇总表登记总分类账；记账凭证账务处理程序应根据记账凭证直接登记总分类账。 |
【判断题】（2019年）科目汇总表账务处理程序下，企业应直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。（ ） |
| 『正确答案』×『答案解析』科目汇总表账务处理程序下，应根据科目汇总表登记总分类账。 |
【多选题】下列关于记账凭证账务处理程序的表述正确的有（ ）。 A.记账程序简单明了 B.登记总分类账的工作量较大 C.总分类账不能详细地反映经济业务的发生情况 D.适用于规模较大、经济业务量较多的单位 |
| 『正确答案』AB『答案解析』选项C，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况；选项D，适用于规模较小、经济业务量较少的单位。 |
【单选题】下列关于记账凭证账务处理程序的表述正确的是（ ）。 A.根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以填制通用记账凭证 B.根据收款凭证、付款凭证和转账凭证登记库存现金和银行存款日记账 C.明细账和总账一样，都是直接根据记账凭证登记 D.期末根据总分类账、明细分类账、日记账的记录，编制财务报表 |
| 『正确答案』A 『答案解析』选项B，不可以根据转账凭证登记库存现金和银行存款日记账；选项C，登记总账的直接依据除了记账凭证以外，还包括汇总记账凭证和科目汇总表；选项D，期末应根据总分类账和明细分类账登记财务报表。 |
【多选题】下列关于账务处理程序的表述正确的有（ ）。 A.各种账务处理程序的主要区别是登记明细账的依据不同 B.记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务较多的单位 C.科目汇总表账务处理程序适用于经济业务较多的单位 D.汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大，经济业务较多的单位 |
| 『正确答案』CD 『答案解析』选项A，各种账务处理程序之间的主要区别是登记总分类账的依据和方法不同；选项B，记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务较少的单位。 |
第六节 财产清查 一、财产清查概述 （一）概念 财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。 （二）财产清查的种类 1.按清查的范围划分 | 全面清查（所有） | ①年终决算之前；②合并、撤销、改变原来隶属关系，中外合资、国内联营，股份制改造前；③开展全面资产评估、清产核资等活动前；④单位主要领导调离工作前 | 局部清查（部分） | ①现金，每日终了，应由出纳人员自行盘点；②银行存款，每月至少要同银行核对一次；③存货根据需要随时轮流盘点或重点抽查，各种贵重物资，每月都应清查盘点一次；④债权债务，每年至少要核对一至两次 | 2.按清查的时间划分 | 定期清查 | 定期清查一般在年末、季末、月末进行 | 不定期清查 | ①财产物资、库存现金的保管人员更换时；②发生自然灾害和意外损失时；③开展临时性的清产核资时；④财政、税务、银行以及审计等部门临时检查 | 3.按执行系统划分 | 内部清查 | 由本单位内部自行组织清查 | 外部清查 |
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考法：考核财产清查的适用范围？（2018多） 【多选题】（2018年）下列各项中，企业必须进行财产全面清查的有（ ）。 A.股份制改造 B.单位改变隶属关系 C.单位主要领导人离任交接前 D.清产核资 |
| 『正确答案』ABCD『答案解析』全面清查，是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。需要进行全面清查的情况通常有：（1）年终决算前；（2）在合并、撤销或改变隶属关系前；（3）中外合资、国内合资前；（4）股份制改造前；（5）开展全面的资产评估、清产核资前；（6）单位主要领导调离工作前等。 |
【多选题】下列需要进行全面财产清查的情况有（ ）。 A.年终决算之前 B.企业股份制改制前 C.更换财产物资、库存现金保管人员时 D.单位财务科长调离时 |
| 『正确答案』AB『答案解析』选项CD，应进行局部清查。 |
【多选题】年终决算之前，为确保年终决算会计信息的真实和准确，需要进行的财产清查有（ ）。 A.全面清查 B.局部清查 C.定期清查 D.不定期清查 |
| 『正确答案』AC『答案解析』年终决算之前，应该进行全面清查，年终进行的清查，也属于定期清查。 |
【判断题】不定期清查是根据实际需要对财产进行的临时性清查，只能适用于局部清查。（ ） |
| 『正确答案』×『答案解析』不定期清查也适用于全面清查，如单位主要领导调离工作前。 |
二、财产清查的方法及处理
| 清查方法 | 清查凭证 | 清查人员 | 库存现金 | 实地盘点法 | 填制“库存现金盘点报告表”，作为重要的原始凭证； | 1.现金盘点时出纳必须在场；由主管会计或财务负责人和出纳共同清点；2.实物资产保管人员和盘点人员必须同时在场； | 银行存款 | 与开户银行核对账目 |
| 实物资产 | 实地盘点法技术推算法 | 盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。根据盘存单和有关账簿记录，编制实存账存对比表，实存账存对比表是用以调整账簿记录的重要原始凭证； | 往来款项 | 发函询证 |
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考法：考核各项财产清查的清查方法？（2018多）（2019多） 【多选题】（2018年）下列各项中，采用发函询证方法进行财产清查的有（ ）。 A.应收账款 B.预付账款 C.银行存款 D.存货 |
| 『正确答案』AB『答案解析』选项C，采用与开户银行核对账目的方法；选项D，采用实地盘点法。 |
【多选题】（2019年）下列各项中，关于财产清查的相关表述正确的有（ ）。 A.往来款项清查一般采用发函询证方法 B.库存现金清查采用实地盘点法 C.银行存款清查采用与开户行核对账目的方法 D.实物资产清查采用实地盘点法 |
| 『正确答案』ABC『答案解析』选项D，实物资产的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法，并不是所有的实物资产都能用实地盘点法进行清查。 |
【多选题】关于财产清查，下列说法不正确的有（ ）。 A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场 B.“盘存单”需经盘点人员和实物保管人员共同签字或盖章 C.“盘存单”是用以调整账簿记录的重要原始凭证 D.“现金盘点报告表”不能作为调整账簿记录的原始凭证 |
| 『正确答案』CD『答案解析』选项C，“实存账存对比表”是用以调整账簿记录的重要原始凭证；选项D，可以作为调整账簿记录的原始凭证。 |
【判断题】企业清查的各种财产损溢，如果在期末结账尚未批准，在对外提供报表时，可以先不进行会计处理。（ ） |
| 『正确答案』×『答案解析』企业清查的各种财产损溢，如果在期末结账尚未批准，在对外提供报表时，先按相关规定进行相应账务处理，并在附注中说明，其后如果应处理金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。 |
三、银行存款的清查 （一）银行存款的核对 不符 | 一方或双方记账错误或存在未达账项造成； | 未达账项 | 企业与银行之间，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账的账项； | 一是企业已收款记账，银行未收款未记账的款项；二是企业已付款记账，银行未付款未记账的款项；三是银行已收款记账，企业未收款未记账的款项；四是银行已付款记账，企业未付款未记账的款项； |
（二）银行存款余额调节表的编制方法
【例1-12】甲公司2×19年12月31日银行存款日记账的余额为540万元，银行转来对账单的余额为830万元。经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 （4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。 项目 | 金额 | 项目 | 金额 | 银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收减：银行已付、企业未付 | 54048040 | 银行对账单余额加：企业已收、银行未收减：企业已付、银行未付 | 830600450 | 调节后的存款余额 | 980 | 调节后的存款余额 | 980 |
考法：1.银行存款日记账与银行对账单比大小？（2019单）2.余额调节表是否能作为调整日记账的依据？（2016判）3.计算调节后的存款余额---可以动用的存款数额（教材：实有数额）？ 【单选题】（2019年）下列各项中，会导致企业银行存款日记账余额大于银行对账单余额的是（ ）。 A.企业开具支票，对方未到银行兑现 B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户 C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知 D.企业收到购货方转账支票一张，送存银行，银行尚未入账 |
| 『正确答案』D『答案解析』选项ABC，会导致企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。 |
【多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项，会导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。 A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 |
| 『正确答案』AC『答案解析』选项A，企业开出支票，银行尚未支付，企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额； 选项B，企业送存支票，银行尚未入账，企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额； 选项C，银行代收款项，企业尚未接到收款通知，企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额； 选项D，银行代付款项，企业尚未接到付款通知，企业银行存款日记账账面余额大于银行对账单余额。 |
【判断题】（2019年）如果不存在未达账项，银行存款日记账账面余额与银行对账单余额之间有差额，说明企业与银行双方或其中一方存在记账错误。（ ） |
| 『正确答案』√ |
【单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（ ）。 A.企业账上的银行存款额 B.银行对账单上的银行存款额 C.资产负债表中反映的银行存款余额 D.银行存款的实有数 |
| 『正确答案』D『答案解析』经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是可以动用的银行存款额，即银行存款的实有数。 |
【判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（ ） |
| 『正确答案』×『答案解析』银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面记录的记账依据，只有等到银行转来有关结算凭证后，才能按记账程序登记入账。 |
第七节 财务报告 财务报告，是指企业定期编制的综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 必背考点
沙漠骆驼
沙漠骆驼 | 我要穿越会计沙漠 找寻真的自我 身边还有会计老师陪我 左边资产吹过 右边权益飘过 四种类型化作爱的小河 我看等式左右业务 记住同增和同减 心里还默念总额也变 资产费用借增 右边的权益借减 只有那老赵奔忙依旧 | 什么会计传说 什么拓展职能妖魔 只有基本职能幽幽的高歌 核算天边掠过 监督每个角落 行走在无尽的会计星河 会计信息交错 如此谨慎婀娜 不高估岁月也不低估自我 记账凭证无误 划线更正改错 账簿无误就能逍遥又快活 | 我寻找凭证错漏 发现科目暴走 我仿佛看到错在那里等候 想起了红字更正 能改掉错误科目 还能改多记的那一串数 错账扎心了老铁 发现科目正确 我仿佛穿越到胜利的世界 少记的金额要倾斜 红字更正无法解决 蓝字补充登记金额正确 | 什么试算没错 什么记账结果却错 只有那六种错幽幽的高歌 漏记重记不说 账户方向搞错 错误的金额抵消在星河 借贷都多是错 借贷都少也错 试算虽平衡却麻木了自我 前方迷途太多 对账才能洒脱 账实相符就能逍遥又快活 | 我已坠入在这对 账的国度账实核对包括应收应付 原谅我曾经恍惚陷入迷途 让账证相符 让账账无误 怎能被对账征服 什么试算没错 什么记账结果却错 只有那六种错幽幽的高歌 漏记重记不说 账户方向搞错 错误的金额抵消在星河 借贷都多是错 借贷都少也错 试算虽平衡却麻木了自我 | 会计考的太多 坚持才能通过 通过考试就能逍遥又快活 梦里都在听课 分数起起落落 彷徨着期待又彷徨着忐忑 漫长会计旅途 题目做了无数 备考的时光怎能被荒芜 名师前来帮助 百万考生角逐 选择了网校就选择了靠谱 日日夜夜付出 胸有成竹上路 放下尘浮我已踏上征途 |
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2020年《初级会计实务》笔记与真题 第一章 会计概述（一）
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