【原】应收账款审计重点及常规舞弊手法

一、应收账款定义

      应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的包装费各种运杂费等。此外，在有销售折扣的情况下，还应考虑商业折扣和现金折扣等因素。

二、应收账款账务处理

1、日常业务产生的应收账款

①销售商品时:

借:应收账款

  贷:主营业务收入

     应交税费----应交增值税(销项税额)

②收回款项时:

借:银行存款

  贷:应收账款

2、商业折扣情况下的应收账款

①销售商品时:

借:应收账款

  贷:主营业务收入（扣除商业折扣后的金额）

     应交税费----应交增值税(销项税额)

②收回款项时:

借:银行存款

  贷:应收账款

3、现金折扣情况下的应收账款

①销售商品时:

借:应收账款

  贷:主营业务收入

      应交税费----应交增值税(销项税额)

②收到回款时

借:银行存款

   财务费用（折扣金额）

  贷:应收账款

4、应收账款坏账

年度终了，预计应收款项发生减值的，应当计提坏账准备。

①计提坏账准备时

借：信用减值损失

  贷：坏账准备

②如当期应计提的坏账准备金额大于坏账准备账面余额的，应当按其差额

借：信用减值损失

  贷：坏账准备

如应提取的坏账准备金额小于“坏账准备”账面余额，应按其差额作相反会计分录。

③对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账处理，转销应收款项，借：坏账准备

  贷：应收账款

④已确认并转销的应收账款以后又收回的，应按实际收回的金额

借：应收账款

  贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

  贷：应收账款

三、应收账款常见舞弊手法

1、配合收入造假，伪造收入的同时伪造应收账款；

2、存在应收账款未入账情况；

3、通过虚构银行流水和资金余额的方式，虚构应收账款收回，以降低应收账款余额和少计提坏账准备；

4、无法收回的应收账款在报告期外核销，减少报告期内计提坏账准备金额；

5、提前或延后确认收入导致的应收账款金额及账龄提升或下降；

6、应收账款保理、贴现、资产证券化等后，未按要求终止确认或继续确认；

7、虚构应收账款保理、转让等，以减少应收账款余额，少计提坏账准备；

8、少计提坏账准备；

9、应收账款账龄认定方法随意变更；

10、应收账款与预收账款不合理抵消；

11、应收账款和应付账款无依据抵消，同时降低资产和负债规模；

12、属于资产负债表日后事项的销售退回不调整而冲减当期收入。

四、应收账款审计手法

1、获取应收账款明细表、对于有外币余额的明细账户，应注明外币余额和折算汇率，或单独编制外币余额明细表；

2、分析涉及应收账款的相关财务指标、复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比、计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，符合是否存在重大异常；

3、对账龄划分有疑问的应检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；

4、执行函证程序

      函证由审计人员亲自收发，回函均是被函证方直接寄给事务所、或者亲自到被函方实施函证；

      核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与账面记录之间差异的解释；

5、针对最终未回函的账户实施替代测试程序；

6、对应收账款中的大额、异常项目重点复核；

      对于应收账款中的大额或异常及关联方款项，即使函证相符，在审计中也须检查其销售合同、发票、运输凭证、出库单等原始凭证，以确认交易的真实性、合法性。

7、复核坏账准备计提的准确性及适当性

      将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符

对采用个别认定法计提坏账准备的，应审核计提依据，取得相关证据；

      实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，审批程序是否完备，会计处理是否正确；

      已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确，以及前期将其作为坏账转销是否合理。

8、检查关联方往来的合规性

 检查关联方见交易的销售合同、销售发票、货运单证、货款结算单据等相关文件资料，确认关联方交易的真实性；

了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析，确认关联方交易是否公允；

9、检查是否存在应收账款融资业务。

     检查是否存在应收账款保理或其他融资性业务，并符合其准确性、合理性。